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从人的行为路线看我国CPAE具虚假 审计报告的原因 摘要：本文沿着从CPk生行为动机到 进行行为选择再到行为实施这一行为路线 对CPA*具虚假审计报告的行为及其影响因 素进行了分析和论述。笔者认为审计委托模 式的天然缺陷导致了 CPk生提供虚假审计 报告的行为动机；CPAM督体制落后、违法 惩治力度不足、信用体系建设滞后等控制机 制的失效导致CPA?具虚假审计报告的行为 选择；我国会计师事务所质量控制流于形式 最终导致CPA*具虚假审计报告的行为得以 实施。 关键词：行为动机行为选择行为实施 关于导致我国CPA*具虚假审计报告的原因， 已有很多相关的研究涉及到了此问题。其主 要观点可归纳审计委托模式的缺陷使 CP侧 乏独立性；法规不健全、对违法违规行为的 惩治力度不够；各级政府的不当干预；审计 定价不规范；会计师事务所的内部质量控制 不到位等。这些研究从多角度，有针对性的 指出了导致我国CPA*具虚假审计报告的原 因，对于有关部门对症下药，采取相关措施， 遏制cpaH具虚假审计报告的行为有较大的 参考价值。但由于这些研究的论述所占角度 比较多，从多个不同的方面来论述，因此观 点比较庞杂，在系统性、条理性方面有稍许 欠缺。 正是基于上述背景，本文将沿着人的行为路 线来分析我国CPA*具虚假审计报告的原因， 即从CPA^生出具虚假审计报告的行为动机， 到行为选择，再到最终行为实施这一路线， 对注册会计师出具虚假审计报告的行为及 其影响因素进行分析和论述。本文力求比较 系统并有条理地分析和阐述导致我国 CPA 具虚假审计报告的原因， 指出其中的关键因 素及次要因素，并在此基础上，提出一些遏 制我国CP趾具虚假审计报告、提高其执业 诚信水平的基本措施。旨在为进一步探讨解 决问题的方法和措施提供一点参考。 一、审计委托模式的天然缺陷导致 CPA产生 出具虚假审计报告的行为动机 CPA的审计要服务于众多的会计信息使用者， 如：债权人，股东，潜在投资者等，即 CPA 的审计是服务于社会公众的， 因此审计的实 际委托人应该是社会公众。但在实际运作过 程中，由于实际委托人与会计师事务所之间 进行协商签约存在较高的交易成本， 因此实 际选择会计师事务所并向其支付审计费用 的人是被审计单位的管理当局。 这即为审计 委托模式的天然缺陷。 在这种存在天然缺陷的审计模式下， 由上市 公司与会计师事务所可以进行双向选择， 即 上市公司可以自行选择某家会计师事务所 来对自身的财务收支以及有关的经营管理 活动进行审计，并向其支付审计费用。上市 公司即成为了会计师事务所的客户， 他要靠 为上市公司提供审计服务并获得报酬来支 持其生存和发展。因此注册会计师有充分的 理由与客户保持良好的关系。换句话说，作 为提供服务并收取服务费用的一方 会 计师事务所会本能地产生满足客户需求的 心理倾向。这对于注册会计师执业的独立性 是一个考验。从现实的情况来看，有些注册 会计师就或多或少地产生了袒护被审单位 不良会计行为，以满足客户需求的心理倾向。 这种心理倾向往往会激发 CPk生提供虚假 审计报告的行为动机。而追根溯源，这些情 形是由审计委托模式的天然缺陷所导致的。 由此可见，审计委托模式的天然缺陷导致了 CP飕供虚假审计报告的行为动 机。 二、一系列控制机制的失效导致 cpaH具虚 假审计报告的行为选择 审计委托模式的天然缺陷导致了 CP灌供虚 假审计报告的行为动机。而从行为动机到行 为选择还有一个抉择的过程。 当注册会计师发现上市公司有掩饰其不良 会计行为的意图时，其面临两个选择，分别 为：1、偏袒客户，与上市公司合作，出具 虚假审计报告；2、尽可能客观、公正的审 计上市公司的经济活动， 并对其会计报表的 合法性、公允性、会计处理的一贯性发表独 立审计意见。 下面我们将把CPA乍为一个追求自身效用最 大化的理性的经济人， 从注册会计师自身的 角度进行成本效益分析，从而阐明其如何进 行抉择并最终进行其行为选择，并揭示这一 抉择过程的影响因素。 对第一种选择进行成本效益分析 如果注册会计师选择与上市公司串通舞弊， 发表虚假审计报告以掩饰上市公司会计报 表问题，那么他的收益是花费非常小的人力、 物力、财力完成审计工作，获得比较满意的 审计收入，并与客户建立较好的合作关系。 CPA?临的成本或风险包括如下几个方面： 其违法违规行为有可能被有关部门查出的 风险 目前我国注册会计师行业实行的是行业自 律监管体系，由中国注册会计师协会对其会 员进行监督和管理。质量复核是行业协会的 一项自律性监管制度。但是这种质量复核方 式并不能起到有效的监督作用。在全国每年 1000多家上市公司的审计工作底稿中，只有 少数被抽查到。这就导致事务所存有侥幸心 理，在巨大经济利益的诱惑下， CPA可能会