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LOGO Topic5 特别纳税调整 第五小组 林晓庆 吴云 田晓敏 朱锡洋 陈宁馨 Company Logo Topic5 特别纳税调整 各国对付避税地的法规 1 ? 各国防止滥用税收协定方法 2 各国限制资本弱化法规 3 ? 限制避税性移居及限制利用改变公 司组织形式避税 4 解读我国特别纳税调整法规 5 Company Logo 一、 各国对付避税地的法规 Company Logo 国际避税地 ? 含义：是国际避税的聚集区，是指为了达到某种目的或特殊原因， 而给予跨国纳税人税收优惠环境的国家和地区。 ? 类型： 1 、不征收任何所得税的国家和地区。如：巴哈马共和国、 百慕大群岛、开曼群岛以及瑙鲁 2 、征收所得税但是税率较低的国家和地区。如：瑞士、列支敦士 登、海峡群岛。 ? 3 、所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区。如：中国香港、 巴拿马、塞浦路斯等。 ? 4 、对国内一般公司征收正常的所得税。如：卢森堡、荷属安第列 斯等 5 、与其他国家签订有大量税收协定的国家。根据国际税收协定， 缔约国双方要分别向对方国家的居民提供一定的税收优惠，主要是预 提所得方面的税收优惠。如：荷兰 Company Logo 避税地特征： ? 1 、无税或相对低税率 ? 2 、交通和通讯便利 ? 3 、银行保密制度严格 ? 4 、有稳定的货币和灵活的兑换管制 ? 5 、有一个重要且不合比例的金融业，而实质性的交易活动相对 ? 比例较少 ? 6 、提升和推广避税地成为离岸金融中心 ? 7 、税收条约的存在与运用 Company Logo 对付避税地法规 ? 跨国纳税人进行国际避税的重要手段之一就是在避税地建 立一个外国公司，然后利用避税地低税或无税的优势，将 许多经营业务交由避税地公司来开展，通过转让定价等手 段，把跨国纳税人的一部分利润转移到避税地公司的账上， 并借助一些国家推迟课税的规定，将利润长期积累在避税 地公司，从而逃避跨国纳税人所在的高税率的税收。人们 通常将这种建在避税地的外国公司称为基地公司。 ? 显然，要想阻止跨国公司利用避税地基地公司进行避税， 就必须取消对国外分的股息推迟课税的规定。这种取消推 迟课税的规定以组织跨国纳税人利用其在避税地拥有的基 地公司进行避税的立法，被称为 对付避税地的法规 。 Company Logo 推迟课税 ? 推迟课税，海外投资企业在国外的投资所得，如 果不汇回本国，该所得暂时免税，待所得汇回本 国时计税 ? 跨国公司借助一些国家推迟课税的规定，将利润 长期积累在避税地公司，从而逃避跨国纳税人所 在的高税率的税收 ? 我国税法中没有推迟课税或对国外所的免税的规 定，所以不需制定对付避税地的法规。 Company Logo 对付避税地法规进程 美国率先开始有选择的取消了推迟课税规 定。美国之后，加拿大，德国等国相继颁 布实施了本国对付避税地的法规。至今已 有 23 个国家实施了对付避税地的法规。 目前发达国家中还有一些国家没有颁布对 付避税地的立法，但有严格的外汇管制， 也起到了限制那些跨国公司以避税地为基 地进行国际避税的作用 目前的趋势为，取消外汇管制，同时强化 对付避税地的立法。 Company Logo 美国的 F 分部所得 ? 美国有选择的取消了推迟课税的规定，并不是所 有美国股东拥有的外国公司的所得都不在享受推 迟课税的优惠待遇，只是那些极易被利用作为避 税工具的受控外国子公司的某些类型的所得今后 不能再适用推迟课税的规定。成为 F 分部所得。 ? 继美国 1962 年颁布对付避税地立法以后，加拿 大、德国、日本等过相继颁布本国对付避税地的 法规，到 2001 年全世界已经有 23 个国家相继颁 布实施了本国对付避税地的法规，其内容与美国 对付避税地的立法有许多相似之处。 Company Logo 美国的 F 分部所得 ? F 分部所得主要内容是外国基地公司所得，包括 ? （ 1 ）外国个人控股公司所得。 ? （ 2 ）外国基地公司的经营所得。 1 ）：外国基地公司销售所得 2 ）：外国基地公司服务所得 3