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对高等学校推行《政府会计制度》中多个情况的讨论
[关键词] 高校; 政府会计; 制度; 问题; 探讨 为了规范行政事业单位会计核算,提高会计信息质量,全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息,在一个核算体系中实现政府财务报告与决算报告双功能,《政府会计制度》( 财会〔2017 〕25 号) 构建了同时采用权责发生制和收付实现制双重会计核算基础、财务会计和预算会计适度分离并相互衔接的会计核算模式。双功能、双基础、双报告的《政府会计制度》本身就比较复杂,再加上高校业务种类繁多,涉及的财务管理、资产管理规定很多,其会计核算较其他行政事业单位更复杂,需要讨论、关注的问题也更多。 一、准确理解会计核算的基础及特例 《政府会计制度》总说明中对政府会计核算基础做了如下规定:单位财务会计核算实行权责发生制;单位预算会计核算实行收付实现制,国务院另有规定的,依照其规定。但是,在高校的会计核算实务中,不仅存在着不符合上述规定的特例,也存在着需要讨论的具体问题。 ( 一) 财务会计采用收付实现制核算的情形 《政府会计制度》在财务会计核算中全面引入 了权责发生制,增加了收入和费用两个财务会计要 素,规定了应收款项和应付款项的核算内容;对长期 股权投资采用权益法核算,要求对资本化资产计提 折旧或摊销,引入坏账准备等减值概念,确认预计负 债、待摊费用和预提费用等。但是,在财务会计核算 中,至少存在以下三类采用收付实现制核算的业务。 1. 同级财政拨款收入的确认 按照权责发生制原则,财政拨款收入应当在部门预算批复时作为财政拨款收入确认时点。但是考虑到这样做,不仅会大大增加会计核算工作量,而且在按年度编制财务报表的情况下,收付实现制核算与权责发生制核算对年度报表没有实质性影响。因 此,《政府会计制度》按照收付实现制原则,在收到财政拨款时,同时确认财务会计收入和预算会计收入。 2. 捐赠收入确认 按照权责发生制原则,捐赠双方签订捐赠合同后,接受捐赠方就拥有了获得捐赠收入的权利,可以。确认捐赠收入。为了简化会计核算,《政府会计制度》按照收付实现制原则,在收到捐赠收入时,同时确认财务会计收入和预算会计收入。 3. 银行存款利息收入确认 为了简化会计核算,《政府会计制度》规定,银行存款利息收入按照收付实现制进行会计核算,即在实际收到利息时,按照收到利息金额,同时确认财务会计收入和预算会计收入。 ( 二) 预算会计采用权责发生制核算的情形 《政府会计制度》规定,预算会计核算中实行收付实现制,在实际收到收入时确认预算收入,在实际发生支出时核算预算支出。但是,在预算会计中,至少存在以下三类采用权责发生制核算的业务。 1. 财政应返还额度的核算 《政府会计制度》规定,年末,单位根据本年度财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际发生数的差额,财务会计按照权责发生制原则,借记财政应返还额度财政直接支付科目,贷记财政拨款收入科目;预算会计也是按照权责发生制原则、相同金额,借记资金结存财政应返还额度科目,贷记财政拨款预算收入科目。 《政府会计制度》规定,年末,单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的,根据未下达的用款额度,财务会计按照权责发生制原则,借记财政应返还额度财政授权支付科目,贷记财政拨款收入科目;预算会计也是按照权责发生制原则、相同金额,借记资金结存财政应返还额度科目,贷记财政拨款预算收入科目。 2. 以同级财政拨款支付的质量保证金的核算按照《政府会计制度》规定,在购入固定资产扣留质量保证金的情况下,财务会计的固定资产入 账价值与预算会计的事业支出都按照权责发生 制原则核算。例如,某高校购入不需安装的实验设 备一台,含税价 10 万元( 假设进项税额不得扣除), 双方约定,扣留质保金 10% ,期限 2 年,款项通过财政直接支付方式结算。 3. 从预算收入中计提专用基金的核算 在收付实现制原则下,只有在款项实际收到或 支付时进行会计核算,不进行计提和待摊的核算。但是,为了财务管理的需要,《政府会计制度》按照 权责发生制原则规定,高校从本年度非财政拨款结 余或经营结余中提取基金时,按照提取金额,借记非财政拨款结余分配科目,贷记专用结余科 目。在使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的 专用基金时,按照使用金额,借记专用结余科目, 贷记资金结存货币资金科目。 ( 三) 对学费收入核算的探讨 2017 年教育部发布的《普通高等学校学生管理规定》( 教育部令第 41 号) 规定,每学期开学时,学生应当按学校规定办理注册手续。未按学校规定缴 纳学费或者有其他不符合注册条件的,不予注册
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