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国际综合报告新发展及其介绍评析 1追溯综合报告的历史发展背景 三年多前的全球金融危机加剧了人们对现有企业报告价值 的担忧， 在信息超载的情况下居然缺乏金融危机预警的信息， 企 业无法完整地披露其运营全景， 尤其是使诸如风险、 机遇等关键 性信息难以得到有效的整合， 因此， 改进企业报告体系已成刻不 容缓之事(蔡海静， 2012)。 在这种背景下， 2010年 8月，一个专门致力于发展“综合 报告”框架及编制标准的国际机构――国际综合报告理事会 (International Integrated Reporting Committee ，IIRC )成 立。2011年9月，IIRC发布了一份关于综合报告的讨论稿“综 合报告进程： 21 世纪的价值传递”( Towards Integrated Reporting ：Communicating Value in the 21st Century )，征 求意见截止 2011年12月 14日。该讨论稿倡导出台国际综合报 告框架， 并首次提出了构建综合报告制度的若干设想和原则， 编 制发布企业综合报告被提到有助于企业价值和持续的价值经营 的高度。 2011 年 10 月， IIRC 正式宣布了包括中国香港中电控股 在内的，来自全世界不同国家和行业的 40余家企业进入综合报 告试点项目的名单。 2012年12月底，国际综合报告理事会编撰 “综合报告框架原型”问世，并称其 1.0 版本将于一年内发布。 2013年 4月 16 日， IIRC 发布了其建议的国际综合报告框架征求 意见稿，意见反馈截止 2013 年 7 月 15 日。这是 IIRC 和国际会 计行业专家致力于推动传统财务报告模式创新和改革的重要成 果，同时，也意味着新的企业报告框架即将落地（ Deloitte ， 2013）。 目前关于企业综合报告制度的理论研究与实践推广都尚属 于初始阶段， 国内在此领域的研究更是几乎空白。 考虑到《框架》 对我国积极参与综合报告准则的制定有着积极的借鉴意义， 现介 绍如下。 2 征求意见稿的主要内容介绍评析 国际综合报告委员会认为， 公司报告需要不断地发展以至于 能对组织的战略、 管理、 绩效和前景如何在其外部环境的背景下 带来短期、 中期和长期的价值创造提供简明的沟通。 提出国际综 合报告（）框架正是为了满足这一需要，并为未来提供基础。因 此，综合报告框架初稿建议将综合报告定义为： 有关某个组织的 策略、治理、业绩和前景如何在外部环境中创造短期、中期和长 期价值的情况进行的简明沟通。 综合报告框架的要求是以原则为 基础且并不注重计量或披露个别事项或特定的关键绩效指标 （KPI）的衡量规则。 2.1 三个基本概念 首先是资本。 资本是指某个组织为取得成功所仰赖的作为对 其业务模式之投入的价值储备， 且此类价值因该组织的活动和产 出而增加、 减少或发生转变。 此类定义将当前对财务资本和生产 资本的关注拓宽至将智力资本、人力资本、社会和关系资本（此 类资本均与人类活动相联系） 和自然资本 （该资本为其他资本提 供了相关环境）纳入关注范围（见图 1）。 图 1 可视化资本的一种方式第二个基本概念是业务模式。 业 务模式是指某个主体如何通过选定的投入（资源）、经营活动、 产出（产品和服务） 及结果（正面和负面的内部结果和外部结果） 系统创造价值。 该组织的核心是它的业务模式， 吸引各种资本以 一种或另一种形式作为投入， 通过其商业活动， 将其转化为产出 （产品，服务，副产品和废弃物）。该组织的活动和产出所产生 的结果受到资本的影响。 一些资本属于组织， 而其他则属于利益 相关者或更广泛意义上的社会。 第三个基本概念是创造价值 （图 2）。综合报告中的“价值” 概念比价值的传统含义（即，着重关注财务业绩）更为宽泛，且 包含通过增加、 减少或转变资本而创造出的其他价值形式 （各种 价值形式均可能最终对财务收益产生影响）。因此，该价值的概 念基础较为宽泛， 涵盖针对不同利益相关方的不同时间范围， 并 要求关注所有相关的资本。 图 2 一个组织的价值创造过程的全貌 2.2 指导原则 第一，战略重点和发展方向。 一份综合报告应该能够洞察组 织战略， 和组织战略与组织在短期、 中期和长期内创造价值的能 力以及与资本使用且受影响之间的关系。 第二，信息的连接。综合报告应该表明，作为一种综合性的 价值创造， 各部分之间的组合、 相关性和依赖性对于组织随着时 间的推移价值创造能力有着重要的影响。 第三，利益相关者的反应。 一份综合报告应提供组织与其关 键的利益相关者之间的关系和如何以及在何种程度上组织了解、 考虑和回应其关键的利益相关者的合法要求、兴趣和期望。 第四，重要性和简洁性。 其中重要性的概念是一项事项是否