风险导向审计的理论研究.docxVIP

风险导向审计的理论研究 摘要：风险导向审计是一种新型的审计理念，它是针对企业经营管理中存在的重大风险点，并结合审计单位可接受的风险范围内，制定审计方案。风险导向是通过采取合理的审计策略达到减少审计风险与成本的目的。审计机构在采用风险导向审计模式时，重点是平衡审计的结果与审计工作效率。目前，审计机构采取的风险导向审计无疑是对审计历史的重大改革，与传统的审计方法在思路上大相径庭。本文就现代风险导向审计产生的原因、现代风险导向审计模式的发展历程、现代风险导向审计应如何推行等做出初步的研究。 进入21世纪，随着企业业务、审计环境的复杂性的日益加剧，传统的审计方法越来越难以发现有意的财务报表欺诈。现代风险导向审计是传统审计方法长期发展的必然结果，是渐进的、自然发展的结果。在审计发展的过程中，我们从账项审计、制度基础审计，发展到现在的风险导向审计，其核心是通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险(无论该错报由于舞弊或错误导致)，从而为设计和实施针对评估的重大错报风险采取的应对措施提供基础。本文就风险导向审计起因、发展历程、在中国的推行情况等做出相应的研究。一、风险导向审计的基本理念2003年国际上已经有了三个审计风险准则，并于2004年在全球审计机构中开始执行。根据新国际审计准则，中国注册会计师协会于2004年10月，重新修订了4个新审计风险准则，于2005年正式颁布实施。财政部于2006年初颁布了新的《中国沣册会计师审计准则》，要求会计师事务所于2007年1月1日开始施行。新的中国注册会计师审计准则的最大亮点之一就是全面引入风险导向审计理念。建立和实施现代风险导向审计方法，对规范注册会计师执业，促进我国审计行业快速发展，提高执业质量，保护公众利益，促进我国市场经济的健康发展具有重要的现实意义。随着我国跨国企业的增多及国际化经营的发展，国际审计业务的繁重与困难度在不断增加。随着我国审计准则的不断完善及与国际接轨，国内审计准则也已经将审计风险作为审计的基础。风险导向的审计模式与系统审计具有一定的内在联系，它是系统审计的一种外延与升华，它要求审计机构通过对风险点进行分析，制定审计成本与风险最低的审计策略，更加地适应了新形势下审计工作要求。风险导向的审计是在对被审计单位进行风险评估的基础上，对影响企业经营的各种内部、外部因素进行分析，以公司的战略规划和运营目标为出发点，考虑业务、战略和行业状况对公司财务报表和内部控制的影响，确定审计的范围、重点和方法，它侧重于各种环境因素，以及与内部控制制度直接相关的因素。风险导向审计的模式不是通过内部控制评估控制风险，而是综合考虑其他风险因素，特别是固有风险，以评估公司环境、发展战略、公司治理等，确定潜在的运营和经营风险，对被审计单位在财务报表编制中存在的重大错报风险进行评估，可以使会计师事务所的审计风险降低在可接受的水平。风险导向审计则通过更多的分析和测试方法，有效降低审计风险。关注影响财务报告的风险，并考虑对运营和非财务报告管理带来了很大的风险。通过对被审计单位进行分析可以帮助会计师事务所设置科学的风险点及其设计和执行的有效性，测试这些关键控制措施，进一步明确如何对关键报表账户余额和交易进行更实质性的测试，从而提高审计效率和质量。二、风险导向审计产生的起因及发展历程研究风险导审计是为了将审计风险的逐步降低，在20世纪30年代涉及故意财务报表欺诈的麦克森·罗宾斯案中，除了账面和记录被审计公司的“经营状况”之外，需要获得独立证据。上世纪80年代发生的许多欺诈案件和审计诉讼、审计市场竞争激烈、审计服务降价的压力，迫使审计师重新制定审计程序，以提高审计效率和质量。企业管理层还更加注重经营战略和商业模式的修改、核心竞争力和关键成功因素、运营环节实施优势及相关经营风险。因此，出现了各种业务分析和风险评估框架，如平衡记分卡、波特五力模型、全面质量管理、系统思维、竞争战略、战略体系审计等，这些工具和技术构成了早期现代风险导向审计的基础。审计师使用这些工具和技术来了解客户的价值和在行业中所处的位置，了解客户面临的风险，同时为客户提供审计增值服务。风险导向审计产生的背景是21世纪审计环境的巨大变化，包括全球化和信息技术对企业经营的巨大影响、企业组织形式和商业模式的不断创新、会计准则判断和估计的加大以及财务报告欺诈的压力。由于企业组织的形式和经济业务的复杂性，企业高管受利益驱动，可能存在舞弊的动机。企业管理层在有不当行为时，故意利用内部控制制度的开发和运营权力来掩盖欺诈迹象。从表面上看，内部控制仍然工作得很好。管理层舞弊行为导致风险导向审计模式的产生，其审计思维就是要跳出财务数据、原始单据、报表、账簿的束缚，以被审计单位的风险评估为基础，综合分析评审影响被审计单位