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双功能法编制现金流量表的探讨 摘要：针对直接法和间接法编制现金流量表在理论上缺乏精确性、操作难度大、难以理解和应用等问题，文章提出“双功能法”编制现金流量表。基本原理是“双基础”“双报告”和“双功能”。双功能法通过更新升级企业财务软件系统、增设四个一级会计科目、增设三个多栏式“现金流量日记账”和一个“现金及现金等价物”总账、会计凭证格式重新设计和填制、财务人员的观念更新和操作能力提高等五个方面改进，较好地解决了现金流量表的编制。通过实例分析，表明双功能法具有清晰易懂、简便易行、提高现金流量表提供现金流量信息的及时性和准确性等优越性。 现金流量表的编制方法较多，直接法如“工作底稿法”“T字形账户法”“多栏式现金流量表日记账法”等；间接法如“公式法”等。上述方法均建立在权责发生制的基础上，期末，按照现金收付实现制原则，经过调整才形成现金流量表。这些方法，理论上缺乏一定的精确性，操作难度大，理解和准确地运用存在一定困难。本文创新性的提出“双功能法”编制现金流量表，给各位专家学者和财务人员提供一条可操作的方法。1. 双功能法的基本原理“双功能法”就是实行“双基础”会计核算模式，建立以“现金收付实现制”为基础的现金流量表会计和以“权责发生制”为主体基础、兼顾“现金收付实现制”为次要基础的传统财务会计并存的双核算模式；期末定期编制“双报告”，以现金流量表会计核算生成的数据，简便、快捷地编制现金流量表；以传统的财务会计核算生成的数据为准编制资产负债表和利润表等；最终实现“双功能”目标，即现金流量表反映企业某一定时期内现金流入、流出和净流量信息；资产负债表反映企业某一特定时点财务状况、利润表等反映企业某一定时期内收入、费用和利润的形成等会计信息。简单地讲，就是一个企业法人会计主体，实行“双基础”核算模式，填制“双分录”记账凭证（涉及现金收付实现制业务时,下同,略）,建立“两套账”,编制“双报告”,最终实现“双功能”目标。双功能法并不是颠覆传统的财务会计核算模式，而是在传统的财务会计核算基础上，建立以“现金收付实现制”为基础的、虚拟的现金流量表会计，发生“现金收付实现制业务”和“混合制经济业务”，编制双分录，填制双分录凭证，登记两套账，最终形成双报告2. 采用双功能法编制现金流量表应具备的条件和操作过程2.1 企业财务软件系统需要更新升级——技术条件现有的企业财务软件系统建立在权责发生制基础上，所有的经济业务事项，无论“权责发生制业务”和“现金收付实现制业务”，还是“混合制经济业务”，一律采用“单分录”填制会计凭证，登记会计账簿和编制财务报表。采用双功能法，企业发生“现金制业务”或者“混合制业务”时，均要填制“双分录”会计凭证，除了登记原有的账簿外，还要登记增设的“多栏式现金流量日记账”和“现金及现金等价物”总账。所以，现有运行的财务软件系统均需要由软件开发公司和软件开发人员配合财务人员，进行更新和升级，应用的会计凭证格式应重置，并新增三个多栏式现金流量日记账和一个现金及现金等价物总账会计账簿账套。2.2 增设四个一级会计科目并分别编号双功能法服务“现金流量表会计”，需新增“经营活动现金流量”“投资活动现金流量”“筹资活动现金流量”和“现金及现金等价物”四个一级会计科目，适用于企业发生“现金收付实现制业务”时双分录的编制，科目编码由财政部按照科目属性统一设置，财务软件开发公司系统中统一设置。“经营活动现金流量”科目，损益类，用于核算经营活动产生的现金流入、流出与净流量情况。借方登记经营活动产生的现金流入量，贷方登记经营活动产生的现金流出量，期末如为借方余额，表示经营活动产生的现金净流入，正数填入现金流量表“经营活动产生的现金流量净额”项目；期末如为贷方余额，表示经营活动生产的现金净流出，负数填入现金流量表“经营活动产生的现金流量净额”项目。“经营活动现金流量”总账科目下，按照经营活动产生的现金流量明细项目分设“销售商品、提供劳务收到的现金”“收到的税费返还”“收到的其他与经营活动有关的现金”“购买商品、接受劳务支付的现金”“支付给职工以及为职工支付的现金”“支付的各项税费”“支付其他与经营活动有关的现金”等七个明细科目。其中，前三个明细科目反映经营活动产生的现金流入明细情况和金额小计；后四个明细科目反映经营活动产生的现金流出明细情况和金额小计。“投资活动现金流量”科目，损益类，用于核算投资活动产生的现金流入、流出与净流量情况。借方登记投资活动产生的现金流入量，贷方登记投资活动产生的现金流出量，期末如为借方余额，表示投资活动产生的现金净流入，现金流量表“投资活动产生的现金流量净额”项目填正数；期末如为贷方余额，表示投资活动生产的现金净流出，现金流量表“投资活动产生的现金流量净额”项目填负数。“投资活动现金