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基于多维度合并报表模型的企业集团合并财务管理探索 摘要：随着多元化企业集团的发展，股权投资、内部交易日渐频繁，大部分企业集团面临合并财务报表编制的工作量繁重、及时性不高、准确性欠缺、标准化不够等一系列问题。文章基于多维度合并报表模型，以一家拥有500家公司的企业集团合并报表信息化应用的成功实践为样板，希望具有借鉴意义。 当企业集团发展到一定程度，内部股权结构日趋复杂，内部交易日渐频繁，同时集团可能控股上市公司或发行债券，定期披露合并报表及附注是法定义务。另一方面，企业集团存在强烈的内部管理诉求，从不同视角合并众多子公司、孙公司财务、非财务数据，即普遍认为的基于管理口径的合并报表。然而，财务人员面临越来越高的合并报表编制要求，普遍信心不足、解决方法不多，如何在有限时间内披露出完整、可靠、详细的合并报表成为大型企业集团面临的亟待解决的问题。一、合并报表编制面临的困境众多企业集团财务人员依赖电子表格（Excel）作为合并报表编制工具，带来便利的同时，也存在诸多问题，甚至每次合并报表编制都会带来一次恶性的循环。具体而言：（一）表格众多，统计费时费力，准确性难以保证单个独立法人公司实体都有一套电子表格，数据不仅包括资产负债表、利润表、现金流量表，还包括股权投资、内部交易明细、报表附注信息、各类明细表，等等，企业集团每次合并报表需要电子表格成千上万，面对如此数量繁多的报表，统计极度耗费时间，准确性很难保证。（二）股权架构、管理架构经常变动，增加报表合并复杂性集团从战略角度出发，股权架构经常发生变动，比如由子公司变成孙公司、孙公司变成子公司，甚至管理架构也会经常变动，比如以区域划分战略业务单元调整为以产品划分战略业务单元。这种架构变动逐渐成为集团化战略管理的新常态，从报表合并角度就需要考虑如何应对架构调整，比如历史数据的保留、报表合并口径的调整等，但是这在实际工作中是非常困难的。（三）内部交易抵销调整，无法延伸至管理报表这就是常说报表合并调整的是“表”还是“账”的问题，比如“主营业务收入”“主营业务成本”的抵销调整，在利润合并报表仅调“表”的话，这笔分录是追溯不到具体抵销调整哪类产品，从而影响产品收入明细的管理报表数据，就需要既调“表”又调“账”。需要指出的是，很多管理口径的报表合并前，还需要对账面报表进行管理调整，剔除会计核算的影响，比如有些公司将国家补助不纳入利润考核，从而体现公司真正的战略意图，与业绩评价相互联动。（四）缺乏流程管控，导致交叉审核、校验失位合并报表是通过层层编制、逐级上报汇总实现的，上一级编制者希望下一级编制者能对自己上报的财务报表数据负起责任，要求下一级编制单位财务负责人确认其已经完成对合并报表的交叉审核，并由上一级合并报表编制单位实现对其合并报表的锁定。但是，在传统的电子表格（Excel）体系下，实现起来困难重重，交叉审核、校验形同虚设。（五）数据存储零散，历史信息检索、查询困难由于电子表格（Excel）是以单文件形式存储，导致在查询往期合并报表数据时，需要逐个点击打开不同的文件夹、单体文件，才能完成数据查询、统计。决策层可能需要某个指标的几个月或几年的连续数据，而往期合并报表模板里面并没有这个指标，那么统计起来将非常耗时、困难，严重滞后了决策的效率，但是这样的事情确是经常发生。上述诸多问题形成一个系统化、长期性的困境，需要借助信息化思维和工具予以“一揽子”破解。二、多维度合并报表模型方案所谓“多维度”概念，是指合并报表模型中涉及的组织架构、核算体系、币种、数据口径等维度之多。本文所指的合并报表模型，并非单独、简单的财务报表合并，而是涉及到与之密切相关的财务报表、管理报表（涵盖财务、非财务数据）、报表附注等广义概念的财务报表体系，从而体现“一揽子”解决方案的本质。（一）多组织架构映射如前文所述，为保证战略的应变性、竞争性，企业集团可能经常调整股权投资架构，或者在股权架构不发生变动的情况下，调整管理架构，比如从“区域分部”调整为“产品分部”，总之原因多种多样。那么，如何应对这种架构不断变化的情形，是合并报表模型首要解决的问题。首先，仅仅考虑单个法人实体单位，即所谓的“平级架构”，剔除任何结构问题的影响，保证“末级节点”数据的完整性。其次，从单个法人实体单位建立映射关系，映射出股权架构、管理架构，这样无论架构怎么调整、变换，只是数据在某个维度元素上的不同聚合。最后，根据业务场景，将股权架构“抵销节点”数据，合并映射到管理架构相应的“抵销节点”，或者不考虑“抵销节点”的影响，或者重建管理架构的“抵销节点”，等等。如图1所示，形象揭示多组织架构的映射关系。（二）基于“账”的管理调整很多企业，无论规模大小，都存在管理调整的问题，这种调整多出