浅析舞弊三角理论视角下康得新复合材料集团财务造假问题及应对策.docxVIP

浅析舞弊三角理论视角下康得新复合材料集团财务造假问题及应对策 摘要：近年来,我国资本市场不断发展,然而上市公司财务造假的案例屡见不鲜。本文选取康得新复合材料集团股份有限公司为例,结合“舞弊三角理论”深入剖析了此公司财务舞弊的目的和手段,并给予了建议,理论与应用结合,具有一定的研究价值。  舞弊的概念及理论基础 舞弊的概念《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑》中定义舞弊为:舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、职工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 理论基础美国注册舞弊审核师协会的创始人认为舞弊产生动因是由压力、机会和借口三要素构成的,这三者也是美国最新的反舞弊准则(SAS No.99)提醒注册会计师应关注的舞弊产生的主要条件。 舞弊的目的和手段 舞弊的目的2.1.1 为了达到上市条件企业上市意味着可以不通过向银行贷款获取资金,自身可以通过发行无需在规定时间偿还资金的股票募集到一些资金,同时企业上市还有价值最大化、广告效应、信用建立效应等诸多好处,然而现阶段我国的《公司法》等相关法律法规对上市公司准入条件提出了较高的要求,特别是例如收入、利润等相关财务指标。企业通过粉饰财务报表的相关数据来达到上市条件。2.1.2 管理者为了牟取私人报酬的最大化企业一般是所有权和经营权两权分离的模式,所有者和经营者目标利益存在不同,所有者往往关注股东权益最大化,而经营管理者为了追求荣誉和地位攀升,会通过一定手段让所有者看到自己管理的水平,来达到私人报酬最大化。2.1.3 为了减轻税收负担在我国,税负对于企业而言是一笔不小的支出,不仅有增值税负还有企业所得税税负,企业往往会为了减轻税负而延迟确认收入或者少计收入。2.1.4 为了避免公司股票暂停交易或者停牌的处罚证监会为了保证上市公司的质量,从而保护中小投资者的利益,当上市公司出现近两个会计年度的审计结果显示公司净利润均为负值或者最近有关的审计结果显示其股东权益低于注册资本的状况,都会面临公司股票暂停交易或停牌的处罚。 舞弊的手段2.2.1 虚假报告财务情况通过伪造、篡改、操纵虚假会计记录或者相关凭证,隐瞒或故意遗漏删除不在年报中披露交易、事项或者其他重要信息,尤其是关联方交易;使用与确认、计量、分类或列报有关的不恰当的会计政策和会计估计等来粉饰财务报表虚增利润,少计收入,从而误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。2.2.2 管理层或员工非法占用资产管理层或员工通过贪污收入款项,盗取企业货币资金实物资产或无形资产,使企业对虚构的商品或劳务付款,通过私用等手段非法占用单位的资产。 案例分析本文以康得新为例,结合“舞弊三角论”,分析该理论中的舞弊三要素:动机和压力、机会、借口或态度在识别康得新财务舞弊中的作用和意义,提出相关对策和建议,以帮助财务报表使用者利益相关者在查看报表时增加发现舞弊的迹象的可能性,从而有助于更好地指导工作和投资。 公司简介康得新成立于2001年8月,深圳中小板上市公司,致力于打造国内先进高分子新材料平台。它拥有三大业务板块,六大生产基地,下辖三十余家子公司,全球布局九大研发中心,拥有100多个细分类别、超过1000多种产品,营销网络遍布全球80多个国家和地区,主要客户超过1600多家。 事件回顾康得新2010年7月登陆深交所中小板,上市以来业绩表现极其亮眼:2010至2017年间营业收入同比增长速度平均达到60%,基本每股收益同比增长速度平均达到57.3%,自2015年起每年货币资金期末余额过百亿,然而就是这只白马股,2019年1月却因为无力按期兑付15亿短期融资券本息,引起了社会广泛关注和质疑。7月5日证监会下发《对康得新等作出处罚及禁入告知》,证实了康得新财务造假的事实。 舞弊手段分析3.3.1 虚增利润总额2015年至2018年,康得新虚构销售收入,例如2017年年报中披露海外业务42.9亿,出口80多个国家和地区,虚构销售收入,隐瞒公司实际的财务状况,通过虚构采购、生产、研发费用等方式虚增根据预期合理的毛利率倒算出应增的营业成本,4年内共计虚增利润总和近120亿元。3.3.2 未披露控股股东非经营性占用资金的关联交易信息康得新及其合并报表范围内的3家子公司的5个银行账户资金被实时归集到康得集团,构成了关联方交易。康得集团利用与北京银行西单支行签订的《现金管理服务协议》,在2014至2018年四年间分别占用康得新资金65.23亿元、58.37亿元、76.72亿元、171.50亿元和159.31亿元,康得新公司者未在年报中对康得集团占用资金的余额及去向情况进行说明。3.3.3 未披露为控股股东