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中小企业内控审计制度建设的探讨 摘要：关于我国中小企业内控制度建设，《小企业内部控制规范(试行)》和《行政事业单位内部控制规范(试行)》相继做出明确规定，但受中小企业工作人员少且专业素质不高等因素的制约，需要一套有效的、可执行的内部控制审计制度来指导中小企业的内控审计，进一步提升中小企业在经营管理方面的风险防范能力，促进企业平稳长足发展。 引言中小企业有如下特点：(1)适用小企业会计，但该准则对内部控制审计的内容未作出明确规定。(2)就会计人员而言，与大型企业的专业会计相比，由于日常业务的性质，不可否认，整体业务能力较低。(3)我国中小企业数量众多，但各企业员工人数并不多，因此不相容岗位的设置相对有限。由此可见，建立和完善一套简单、便捷、易操作的内控审计体系对我国中小企业来说，迫在眉睫、势在必行。内部审计的界定是对内部审计的本质、功用和特点特性的一般阐述。各个领域的组织和研究者对内部审计的界定不尽相同。对于内部审计，国际内部审计师协会是这样定义的：内部审计是以提高其组织效益，加强组织运作为目标的独立、客观的证实和咨询事务，主要职能是评价组织风险管理，管控和管治流程的效用，督促改进不足，帮助组织提高效益。中国内部审计师协会给出的定义是：为增进其组织实现最终目标而进行的独立督导和评价活动。主要目标是审核和评价组织的经营活动和内部控制的合法性和有效性。内部控制审计是以内部控制为基础的再审计。从总体上看，我国内部控制审计在实施过程中还存在一系列问题，其本质为：我国内部控制审计准则的缺失；内控审计专业人才严重缺乏，从业人员法纪观念、价值观念淡薄，业务能力相对偏弱，评价报告缺少实质内容和改进意见，内部控制审计报告披露的信息不够全面。本文在深入分析内部控制审计问题产生的原因后，通过学习现代内部审计发展迅猛且已得到广泛普及的发达国家如美国、日本内部控制审计的成功经验和我国相对成熟的企业内部审计及颁布的《行政事业单位内部控制规范(试行)》《小企业内部控制规范(试行)》，并结合我国中小企业的实际情况，对内部控制审计提出如下设想。一、精简中小企业内部控制审计设计框架(1)人员构成：取消专门的内控审计机构，采用轮岗制或组建审计小组等形式。(2)业务审计内容：以财务内控审计为主轴，结合公司业务特点，针对性的设计业务审计流程和审计方案。(3)创建货币资金预警功能审计，及时关注大额资金相互往来及关联交易的出现。(4)引入风险评价制度，定期出具内控审计报告，及时控制风险。二、中小企业内部控制审计简易方法思考(一)中小企业内部控制审计模式选择首先，考虑到此类企业普遍缺乏专业审计人才，各企业可选择以下相关简易模式。模式一：轮换制。由企业领导牵头，各部门分别制定本部门内部控制审计内容，全体人员一致同意表决通过后，由各部门轮流进行为期一年的内部控制审计，并作出内部控制评价、出具内部控制审计报告。由此，所有部门进行轮换。模式二：组建审计小组。由企业领导筹划，各部门分别制定本部门内部控制审计内容，全体人员一致表决同意通过后，各部门抽调有一定财务审计基础的工作人员，经过简单培训后组成临时审计小组，定期进行审计，每季度，半年度，年度对企业业务进行评价。内部控制审计结果和评价应当每季度，半年度和年度报告和公示。(二)简化中小企业内部财务控制审计分类对中小企业内部财务控制审计要素进行简要分类。要素的提炼过程需要复杂的科学设计和充分的实证考察。实际上，财务内控审计的要素就是财务内部控制的模式和结构。这种结构一般以实地考察作为基础，先通过统计数据分析和随机访谈，找出影响中小企业内部控制审计的因素；再通过聚类分析将这些因素分为几类，给类别添加一个关键特点，这个特点的出现标志着内部审计要素的实现。通过大量数据分析和充分实地调查，我们得出中小企业对财务内控集中在三个领域：预算控制、资产控制和货币资金控制。1.预算控制审计。首先，收入预算分项目确定，并将项目与公司发展战略相结合；再次，把支出预算指标通过预算科目和预算项目录入会计电算化系统。在预算执行过程中，审计人员(轮岗人员/审计小组成员)对预算规定的支出内容和数量标准进行监督，会计电算化系统对项目预算指标进行自行控制。利用计算机处理预算指标，随时查询预算项目的执行情况，进行全方位动态控制。一般来说，预算控制的关键要素可以用“三驾马车”来进行表述。经营目标及经营状况：是公司编制各项预算的依据。如果未来几年经营状况良好，可以适当扩大总体预算，走扩张型发展之路。相反，如果经营状况不佳，则考虑收紧保守之路。成本支出：成本支出是经营状况最显著的体现，包括业务经营成本和费用；资产购置；雇员福利，津贴等相关费用。预算管理能力：在准确经营目标、经营