税务稽查方法增值税检查方法.doc

第三章 增值税检验方法 本章关键从增值税纳税人、 扣缴义务人、 征税范围、 进销项税额、 抵扣凭证、 减免税等六个方面介绍相关法律、 法规和政策依据, 以及常见涉税问题及其关键检验方法。 第一节 纳税人和扣缴义务人检验 一、 政策依据 （一）通常要求 1.纳税义务人 在中国境内销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货物单位和个人, 为增值税纳税义务人(《中国增值税暂行条例》（以下简称《增值税暂行条例》）第一条)。 2.通常纳税人与小规模纳税人划分 增值税纳税人分为通常纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人标准, 一是从事货物生产或提供给税劳务纳税人, 以及以从事货物生产或提供给税劳务为主, 并兼营货物批发或零售纳税人, 年应征增值税销售额在100万元以下; 二是从事货物批发或零售纳税人, 年应税销售额在180万元以下。年应税销售额超出小规模纳税人标准个人、 非企业性单位,不常常发生应税行为企业, 视同小规模纳税人纳税（《增值税暂行条例实施细则》第二十四条）。 通常纳税人是指年应征增值税销售额（包含一个公历年度内全部应税销售额）, 超出小规模纳税人标准企业和企业性单位（国税发[1994]59号文）。 3.扣缴义务人 境外单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构, 其应纳税款以代理人为扣缴义务人; 没有代理人, 以购置者为扣缴义务人（《增值税暂行条例实施细则》第三十四条）。 （二）特殊要求 1.企业租赁或承包给她人经营, 以承租人或承包人为纳税人(《增值税暂行条例实施细则》第九条)。对承租或承包企业、 单位和个人, 有独立生产、 经营权, 在财务上独立核实, 并定时向出租者或发包者上缴租金或承包费, 应作为增值税纳税人按要求缴纳增值税（国税发[1994]186号文）。 2.年应税销售额未超出小规模纳税人标准企业, 个人, 非企业性单位, 不常常发生增值税应税行为企业不属于通常纳税人（国税发[1994]59号文）。但非企业性单位假如常常发生增值税应税行为, 而且符合通常纳税人条件能够认定为通常纳税人（国税发[1994]122号文）。 3.从1994年6月1日起, 销售货物并负责运输所售货物运输单位和个人, 符合增值税通常纳税人标准可认定为通常纳税人（国税发[1994]186号文）。 4.从1998年7月1日起, 年应税销售额在180万元以下商业个体经营者, 不管财务核实是否健全, 一律不得认定为增值税通常纳税人, 均应按小规模纳税人征税（国税发[1998]104号文）。 二、 常见涉税问题及关键检验方法 （一）通常纳税人认定检验 1.常见涉税问题 符合通常纳税人条件但不办理通常纳税人认定手续。 2.关键检验方法 审查会计报表、 资金流动凭据和现金流量计算、 货物购进凭据、 销售日志账, 经过单位能耗（比如材料消耗、 水电消耗、 工资消耗）测算, 核实纳税人年实际应税销售额, 检验是否符合通常纳税人条件但不申请认定为通常纳税人。 （二）租赁或承包经营检验 1．常见涉税问题 （1）承租或承包企业、 单位和个人, 不按要求办理税务手续, 以出租人或发包人名义进行经营, 逃避纳税义务。 （2）承租承包超市、 商场柜台和经营场地, 以超市、 商场名义进行经营, 逃避纳税义务。 2．关键检验方法 （1）依据其提供纳税人名称进行调查质证, 审核出租人、 发包人与承租或承包企业、 单位和个人签署承包、 承租协议或协议, 核实实际经营人, 审查承租或承包企业、 单位和个人, 是否有独立生产、 经营权, 在财务上是否独立核实, 并定时向出租者或发包者上缴租金或承包费, 确定其是否存在逃避行纳税义务行为。 （2）检验出租人、 发包人财务账簿中“其她应收款”、 “其她应付款”、 “其她业务收入”、 “营业外收入”、 “经营费用”、 “管理费用”、 “财务费用”等账户, 审核是否有承包费和租金收入, 是否将“承租或承包”部分收入纳入出租人、 发包人财务核实, 确定承租或承包企业、 单位和个人是否推行纳税义务。 【例3-1-1】某企业于1月领取营业执照和税务登记, 主营小五金配件、 橡胶制品销售, 为增值税通常纳税人。1月起, 该企业将其店面出包给刘某经营, 经营项目仍为该企业主营业务, 并签署了出（承）包协议, 协议约定, 企业将店面承包给刘某经营, 并提供营业执照, 刘某自主经营、 自负盈亏, 债权债务和税收由刘某自己负责, 在财务上实施独立核实（不纳入该企业统一核实和管理）。刘某既没有向税务机关办理相关税务登记, 也未进行申报纳税。稽查人员在对该企业检验时, 从“其她业务收入”明细账中发觉该企业收取了承包费收入, 进而调取发包协议, 查出了刘某未推行纳税义务税收违法行为。 （三）扣缴义务人检验 1．常见涉税问题 发生扣缴义务时, 扣缴义务