财务会计关联方关系及其交易披露讲义.pptVIP

七、上市公司与关联方之间有关交易的会计处理规定 (一)核算依据和原则 2001年12月21日财会〔2001〕64 号财政部关于印发《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》的通知: 上市公司与关联方之间的交易，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，应按本规定进行处理: 对显失公允的交易价格部分，一律不得确认为当期利润，应当作为资本公积处理，在“资本公积”科目下单独设置“关联交易差价”明细科目进行核算，这部分差价不得用于转增资本或弥补亏损。 第六十二页，共九十五页。 (二)上市公司出售资产交易的会计处理 上市公司出售资产或将债权转移（含出售债权，下同）给关联方. 如果实际交易价格低于或等于所出售资产或转移债权账面价值的，仍按有关企业会计制度和准则的规定进行处理； 如果实际交易价格超过相关资产账面价值的，除市场上存在更客观、明确、公允的价格外，应按以下规定进行处理: 第六十三页，共九十五页。 1.正常商品销售（含提供劳务，下同） 条件 收入确认 资本公积确认 商品销售在上市公司与关联方和非关联方之间 对非关联方的销售量占该商品总销售量≥20%时 对关联方销售量×非关联方销售的加权平均价格 对关联方的实际销售收入-确认的收入 商品销售仅限于上市公司与关联方之间 或者 对非关联方的销售量占该商品总销售量≥20%时 实际交易价格不超过商品账面价值120% 按实际交易价格确认收入 不产生 实际交易价格超过商品账面价值120% 按商品账面价值120%确认 实际交易价格-已确认的收入 第六十四页，共九十五页。 1.正常商品销售（含提供劳务，下同） 如果有确凿证据（如历史资料、同行业同类商品销售资料等）表明销售该商品的成本利润率高于20%的，应按合理的方法计算. 例如，按商品账面价值加上按最近2年历史资料等确定的加权平均成本利润率与账面价值的乘积计算的金额确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积（关联交易差价）。 本规定所称的成本利润率，是指按商品销售毛利与商品销售成本计算的比率。 第六十五页，共九十五页。 2.非正常商品销售及其他销售 条件 确认收入 或冲减资产的价值 确认资本公积 （关联交易差价） (1)非正常商品销售 如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，在符合收入确认条件的前提下 按出售商品的账面价值确认为收入 实际交易价格超过出售商品账面价值的差额 (2)转移应收债权 上市公司将其应收债权转移给关联方 按应收债权的账面价值冲减 按实际交易价格超过应收债权账面价值的差额，计入资本公积 (3)出售其他资产 上市公司向关联方出售固定、无形资产和其他资产 按资产的账面价值冲减 将实际交易价格超过相关资产账面价值的部分 上市公司同时出售资产、转移负债 按资产的账面价值冲减 实际交易价格超过出售相关资产、负债账面价值的部分. 第六十六页，共九十五页。 (三)关联方之间承担债务(不包括债务重组)的会计处理 关联方之间一方为另一方承担债务的（非债务重组）: 承担方应按所承担的债务，计入营业外支出（承担关联方债务）； 被承担方应按承担方实际为其承担的债务，计入资本公积（关联交易差价）。 债权人对债务人豁免的债务，仍按相关企业会计制度和准则中有关债务重组的规定处理。 第六十七页，共九十五页。 共同控制财产 合营中的共同控制资产，涉及合营者共同控制，而且往往是共同拥有为合营所提供或购置、并为合营所专用的一项或多项资产，这些资产用于为合营者获利。每一合营者可以分享资产带来的产品，并负担所发生费用的议定份额。 这类合营不涉及设立公司或企业，每一合营者通过自己在共同控制资产中的份额来控制在未来经济利益中的份额。 如多家合营者可以共同控制并经营一条输油管道，每一合营者使用这条管道运输自己的产品，并为此按照议定的比例负担经营管道的费用。 在共同控制资产方式下，合营者应当在其单独会计报表中披露其在共同控制资产中的份额、已经发生的任何负债、与合营有关的并与其他合营者共同发生的负债的份额、从销售或使用合营产出份额所得的收入、连同合营发生费用的份额，以及已经发生的与在合营中的权益相关的费用。 按国际会计准则的解释，共同控制资产的会计处理反映了合营的实质和经济现实，而且也常常反映了合营的法律形式。合营本身单独设立的会计核算可以限于合营者共同发生并且最终由合营者按照他们议定的份额分担的费用。合营可