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海航内部控制问题及对策研究 【摘要】企业的飞速发展带来经济的突飞猛进，但是企业在发展过程中的一些问题不容忽视。一些企业盲目进行扩张，导致业绩下滑严重，进而产生一系列的盈余管理动机，如由于内部控制失效引发的关联方交易等。内部控制的失效会引起财务信息的失真，对资本市场产生负面影响，因此研究内部控制问题尤为重要。文章对海航的内部控制问题进行分析，从企业内部控制框架的角度分析内部控制问题产生的原因，主要有内部环境问题、风险评估重视程度不够、控制活动不健全、信息沟通有障碍、内部监督失效问题，并相应的提出建议。 【关键词】内部控制，内部控制框架，风险管理 一、引言 当前我国经济正在由高速发展向高质量发展转变，面对新的国内国际形势，国家也对各行各业的经济发展提出了更高的要求，坚持供给侧结构性改革和拉动内需。2020年的新冠疫情对全国经济造成了巨大影响，航空业也不例外。许多航空公司在2020年上半年都处于亏损状态，甚至有些航空公司整个年度都无法复苏，比如海南航空。然而，其亏损原因不仅仅是疫情影响，更重要的是深层次的内部控制失效。 内部控制是否有效是企业发展过程中应当关注的重要问题，内部控制的失效会影响企业财务信息的有效性，进而影响投资者的决策，对企业产生负面效应。而且在现代企业管理制度下，企业所有权和经营权两权分离，如果出现内部控制失效，会严重影响股东利益。因此，研究企业内部控制问题显得尤为必要。 海南航空控股股份有限公司（以下简称“海航”）在现有研究的基础上提出其发展建议。海航，在2020年度被出具否定意见的内部控制审计报告，而且近期频繁被出具退市风险警示，可以看出其存在重大内部控制问题，本文通过对海航内部控制存在问题及产生原因进行分析，为该公司提供完善内部控制的相关建议，同时供同行业内其他公司参考。 二、海航内部控制失效的表现 （一）内部控制审计报告层面 海航自20世纪90年代成立起就疯狂并购，成立之初也是依靠负债经营，随着公司规模的扩大，负债越来越多，企业的财务风险也随之加大，导致公司出现财务舞弊行为，产生内部控制问题。从2017年到2020年，企业内部控制自评报告和内部控制审计报告所披露的缺陷个数一样，如表1所示，这当中的内部控制问题亟需解决。在2018年，海航存在关联方资金拆借问题，到2020年存在关联方资金占用情形和对外担保未经恰当程序导致违反规定等内部控制缺陷。 从2018年和2020年的内部控制审计报告可以看出，海航主要内部控制问题是关联方重大金额的资金占用和违规的对外担保，这些问题都缺少公司董事会和股东大会的批准。虽然海航建立了内部控制制度，但是其并未能按照制度规范约束行为，存在较严重的公司治理问题，而且从公司的公告可以看出，海航经常发布前期会计差错公告，这也说明，公司的内部控制失效。 （二）财务报告审计层面 海航自2018年开始，经营出现亏损，并且开始发生关联方资金拆借问题，虽然2018年的营业收入相比于2017年有增长趋势，但这主要是由于航空行业实现了自主定价，可以实行差异化经营，因此，海航营收情况乐观。然而公司净利润为负值，主要原因是公司处置部分股份股权和子公司的经营情况恶化所致。海航从成立起就疯狂并购，其主要目标就是成为世界第一大航空公司，在并购中并没有对被并购方进行充分的了解，并且成为其子公司后，又没有对其进行有效的管理，这样任其自由成长的状态导致许多子公司出现亏损，进而使得海航确认大量的资产减值损失，产生亏损的局面。在会计师事务所审计中，也对2018年公司可持续经营问题出具了待强调事项的无保留意见。公司的表面问题是并购导致亏损，而实则是企业的内部控制出现问题。 由表2可知，从2017年到2019年，海航公司的营业收入总体呈上升趋势，只有2020年由于疫情的影响，出现营业收入的大幅下降。公司净利润跌宕起伏，其中2018年和2020年出现亏损，2020年公司营业收入不足以抵消营业成本，使得经营活动产生的现金流量净额为负值，而且，在2020年同样是由于投资活动失败，并购的子公司出现经营业绩亏损问题，使得海航投资活动产生的净现金流量也为负值，进而引发公司严重亏损，出现退市警告风险。归属于股东的净资产从2017年元，直到2020年的元，呈现下滑的趋势，这就给资本市场传递出负面消息，股东将不会热衷于投资该企业，导致股价下跌、市值缩水等问题。也正是因为公司投资活动一直亏损，导致除2017年外的审计意见一直是非标准审计意见，公司的持续经营状况存在风险。 海航近年来经营状况持续恶化，并购失败是其主要原因，公司管理层未能有效的识别并购风险，更没有对并购风险进行评估和应对，公司一味地盲目扩张，而不是去科学管理其子公司，导致虽然名义上控制着许多公司，实则并没有对其进行管理的局面。许多并购失败和内部