第5章企业所得税新.pptVIP

1 2 3 4 5 6 弥补亏损前应税所得 -50 -10 10 20 10 50 弥补亏损后应税所得 -50 -10 0 0 0 30 应纳税额 0 0 0 0 0 7.5 四、应纳税额 应纳税额=应税所得*税率 准予从应纳税额中直接抵减的项目 1、企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额 10% 2、居民企业 境外所得在境外已纳税款 扣除限额=境外所得×境内税率 关于境外所得 企业取得的已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。 该抵免限额应当分国（地区）不分项计算 例 某企业2008年从境外某国分支机构取得税后所得240万元，境外税率为40% （如果为20%），该企业当年境内所得500万元，税率25% 应税所得=境内所得+境外所得=900万元 应纳税额=900*25%=225万元 抵扣限额=400*25%=100万元 境外已纳税额=400*40%=160万元 当年应纳税额=应纳税额-抵减额=125万元 解释 利息支出（财务费用） 1、资本化的利息支出不予扣除（随资产折旧扣除） 2、生产经营期间向金融机构的借款利息支出，可以全部抵扣（不需纳税调整） 3、向非金融机构的借款利息支出，不高于金融机构借款利息支出的部分可以抵扣，高于部分不得抵扣: 扣除限额=借款金额×金融机构借款利率 例1：某企业向另一企业借款100万元，年利率为7%，同期银行贷款利率为５％ 例2：某企业向另一企业借款100万元，年利率为7%，同期银行贷款利率为10％ 2.工资薪金及相关支出 工资薪金支出 五险一金 补充养老保险费、补充医疗保险费 其他商业保险费 职工福利支出、工会经费、教育经费 工资薪金支出 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。（必须与职工提供劳务相关） 合理的判断，主要从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除 必须是实际发生的工资薪金支出 企业已经实际支付给其职工的那部分工资薪金支出，尚未支付的所谓应付工资薪金支出，不能在其未支付的这个纳税年度内扣除，只有等到实际发生后，才准予税前扣除。 工资薪金的发放对象是在本企业任职或者受雇的员工 一般是指所有连续性的服务关系，提供服务的任职者或者雇员的主要收入或者很大一部分收入来自于任职的企业，并且这种收入基本上代表了提供服务人员的劳动 五险一金 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除 补充养老保险、补充医疗保险 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 财政部 国家税务总局《关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》 （财税〔2009〕27号） 2009-06-02 自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除 商业保险 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除 职工福利费、工会经费、教育经费 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予据实扣除。（扣除限额） 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。（扣除限额） 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（扣除限额） 经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 3.公益性捐赠 公益性捐赠必须符合以下两个条件： 必须通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门 必须是用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠 1999年《中华人民共和国公益事业捐赠法》：将公益事业捐赠的范围限定为如下四项，