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4.1.4.3.2全面预算的执行(P268、209) 预算执行：企业应当根据全面预算管理要求，组织各项生产经营活动和投融资活动，严格预算执行和控制。 （P268第九条） 预算分析：企业预算管理工作机构和各预算执行单位应当建立预算执行情况分析制度，定期召开预算执行分析会议，通报预算执行情况，研究、解决预算执行中存在的问题，提出改进措施。 （P268第十三条） 预算调整：企业批准下达的预算应当保持稳定，不得随意调整。由于市场环境、国家政策或不可抗力等客观因素，导致预算执行发生重大差异确需调整预算的，应当履行严格的审批程序。 （P268第十四条） 4.1 内部控制基本方法的内容 第三十一页，共四十三页。 4.1 内部控制基本方法的内容 4.2 内部控制基本方法的分类 4. 内部控制基本方法 第一页，共四十三页。 通过本章学习，要求掌握内部控制的基本方法：职责分工控制、授权批准控制、全面预算控制、实物保护控制、信息处理控制，理解内部控制基本方法及其分类，了解关于内部控制方法的规范。 学习目标 第二页，共四十三页。 4.1.1 关于内部控制方法的规范 4.1.1.1《内部控制——整合框架》（COSO，1994年，参阅教材P20） 控制活动指为确保管理层指示得以执行的政策和程序。 下面介绍一些适用于组织中不同层次职员进行的通用控制活动，用来说明控制活动的范围和多样性，而非任何分类的建议：高层复核、职能指导或业务管理、信息处理、实物控制、业绩指标分析、职责分离等（Top Level Reviews，Direct Functional or Activity Management，Information Processing，Physical Controls，Performance Indicators，Segregation of Duties.） 4.1 内部控制基本方法的内容 第三页，共四十三页。 4.1.1.2 《企业内部控制基本规范》 （财政部、证监会、审计署、银监会、保监会，2008年，参阅教材P227） 控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。 企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。 控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。 4.1 内部控制基本方法的内容 第四页，共四十三页。 4.1.1.3 《行政事业单位内部控制规范（试行）》 （财政部，2012年，P54） 单位内部控制的控制方法一般包括：（一）不相容岗位相互分离。（二）内部授权审批控制。（三）归口管理。（四）预算控制。（五）财产保护控制。（六）会计控制。（七）单据控制。（八）信息内部公开。 4.1 内部控制基本方法的内容 第五页，共四十三页。 4.1.2 职责分离控制（不相容职务分离控制，参阅教材P227） 4.1 内部控制基本方法的内容 第六页，共四十三页。 4.1 内部控制基本方法的内容 4.1.2.1主要定义 职责分离控制要求组织全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。 所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。 4.1.2.2职责分离控制的前提 两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的； 两个或两个以上的人或部门有意识合伙舞弊的可能性大大低于一个人或一个部门舞弊的可能性。 第七页，共四十三页。 4.1 内部控制基本方法的内容 4.1.2.3常见的不相容职务 一般情况下，单位的经济业务活动通常可以划分为授权、执行、保管、记录、核查五个步骤。 4.1.2.4具体的职责分离控制 货币资金；销售与收款；采购与付款；固定资产； 存货；筹资；对外投资。 第八页，共四十三页。 《内部会计控制规范－－货币资金（试行）》 　　第六条 单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收人、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。 4.1 内部控制基本方法的内容 第九页，共四十三页。 《内部会计控制规范－－销售与收款（试行）》 　　第六条 单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立。 （一）销售部门（或岗位）主要负责处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策、催收货款。 （二）发货部门（或岗位）主要负责审核销售发