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第十六章 个人所得税法 个人所得税法是指国家制定的用以调整个人所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。 第一页，共四十页。 第一节 纳税义务人 税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。 按照住所和居住时间不同，可分为： （一）、居民纳税人 1、居民纳税人条件 在中国境内有住所的人。这里“住所”指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的人。 在中国境内无住所但居住时间满一年的个人 第二页，共四十页。 2、居民纳税人种类 在中国境内定居的中国公民和外国侨民 在公历1月1日至12月31日，居住在中国境内的外籍人员、华侨、港澳台同胞（一次离境不超过30日，或多次离境累计不超过90日的，仍为居民纳税人） 3、居民纳税义务人的纳税义务 居民纳税人应就其来源于中国境内和境外的应税所得，在中国境内缴纳个人所得税，负有无限纳税义务。 （二）、非居民纳税人 非居民纳税人是指不符合居民纳税人条件的纳税义务人 在中国境内无住所，又不居住的外籍人员、华侨、港澳台同胞 在中国境内无住所，而且在一个纳税年度内，在中国境内居住不满1年的外籍人员、港澳台同胞 非居民纳税人负有有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得在中国缴纳个人所得税 第三页，共四十页。 例：个人所得税的纳税义务人包括（? ）。??? A．私营企业所有投资者 B．个体工商户? C．合伙企业合伙人?? D．外籍个人 E．个人独资企业投资者 标准答案：B、C、D、EB、C、D、E项符合个人所得税的纳税义务人的规定，而A项私营企业所有投资者不一定完全是个人，所以选项A不符合题意。 第四页，共四十页。 第二节 所得来源的确定 居民纳税人承担无限纳税义务，因此，所得来源不很重要。非居民纳税人承担有限纳税义务（就其来源于中国境内的所得征税）所以判断其所得来源就显得十分重要。 所得来源判断应反映经济活动的实质 第五页，共四十页。 第三节 应税所得项目 工资、薪金所得（非独立个人劳动所得） 下列项目不予征收个人所得税（结合税收优惠）： 独生子女补贴 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴 托儿补贴费 差旅费津贴、误餐补贴 个体工商户的生产经营所得 个人独资企业和合伙企业为个人所得税的纳税义务人，其生产经营所得参照个体工商户的生产经营所得项目征税 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得（指个人独立从事各种非雇佣劳务所取得的所得 第六页，共四十页。 稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得,区别于翻译、审稿和书画所得） 特许权使用费所得（指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得） 利息、股息、红利所得（国债和国家发行的金融债券利息除外） 财产租赁所得 纳税人以产权凭证为依据 无产权凭证的，由税务机关核定 产权所有人死亡未办理继承手续期间为领取租金收入人 财产转让所得 股票转让所得暂不征收个人所得税 量化资产股份转让所得征税 个人出售自有住房 偶然所得（个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性所得） 经国务院财政部门确定征税的其他所得 第七页，共四十页。 第四节 税 率 1、九级超额累进税率：适用于工资、薪金所得，税率以月应纳税所得额不同确定为 5%~45% 2、五级超额累进税率：适用于个体户生产经营所得和承包经营、承租经营所得两个应税项目，税率以年应纳税所得额不同确定为5%~35% 对承包经营、承租经营所得按照承包、承租合同不同，又具体分两种情况： （1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同规定取得一定所得，其余收入上交的，其所得按工资 薪金所得项目适用九级超额累进税率 （2）承包、承租人按合同的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，按个体工商户经营所得适用五级超额累进税率 注意 第八页，共四十页。 3、20%的税率：适用于以“次”计算应纳税额的其他八项所得项目，具体如下 劳务报酬所得，适用20%税率，但劳务报酬所得一次收入畸高的，加成征收（实际适用三级超额累进税率） 稿酬所得，适用20%的比例税率，但可按应纳税额减征30%，实际税率为14% 财产租赁所得，自2001年1月1日起个人出租房屋暂减按10%的税率征收个人所得税 其它六项所得均按20%比例税率：特许权使