财务会计理论与实务二章长期股权投资.pptVIP

一、长期股权投资的成本法 （一）定义及适用范围 定义： 成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。 适用范围： 能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的投资。 第三十页，共七十三页。 相关概念 控制 见第25章 共同控制 是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 重大影响 对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 子公司 合营企业 联营企业 第三十一页，共七十三页。 重大影响的判断 1.持股比例在20%以上50%以下 2.持股比例在20%以下，但符合下列情况之一： （1）在被投资单位董事会或类似权利机构中派有代表 （2）参与被投资单位的政策制定过程 （3）与被投资单位之间发生重要交易 （4）向被投资单位派出管理人员 （5）向被投资单位提供关键技术资料 第三十二页，共七十三页。 【注意】在确定能否对被投资单位施加重大影响时，一方面应考虑投资企业直接或间接持有被投资单位的表决权股份，另一方面要考虑企业及其他方持有的现行可执行潜在表决权在假设转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位发行的现行可转换的认股权证、股票期权及可转换公司债券等的影响。 第三十三页，共七十三页。 （二）成本法的核算 设置“长期股权投资”科目 反映长期股权投资的初始投资成本 在收回投资前，投资企业一般不对长期股权投资的账面价值进行调整 发生追加投资 应按照追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值 被投资单位宣告分派现金股利或利润 按应享有的部分确认为当期投资收益 投资发生减值 计提减值准备，确认减值损失 第三十四页，共七十三页。 1.应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业享有的部分 2.确认应收股利后，应当考虑投资是否发生减值。如长期股权投资账面价值大于可收回金额或未来现金流量现值 应收股利 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 长期股权投资减值准备 ××× ××× 资产减值损失 ××× ××× 第三十五页，共七十三页。 二、长期股权投资的权益法 （一）定义及适用范围 定义： 权益法，是指投资以成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 适用范围： 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 第三十六页，共七十三页。 权益法的类型 第三十七页，共七十三页。 （二）权益法的核算 长期股权投资 成本 损益调整 其他权益变动 反映长期股权投资的初始投资成本以及对初始成本的调整 投资后留存收益变动中投资企业应获得的份额 除净损益、现金股利、其他综合收益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额 明细账 总账 其他综合收益 被投资单位其他综合收益变动中，投资企业应享有或承担的份额 第三十八页，共七十三页。 1. 初始投资成本的调整 企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本入账。 初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理： 如果长期股权投资的初始投资成本 取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 差额不需要按该差额调整已确认的初始投资成本 ＞ 第三十九页，共七十三页。 【注意】 （1）商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额 （2）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，实际上是商誉，而商誉与整体有关，不能在个别报表中确认，只能体现在长期股权投资中。 第四十页，共七十三页。 投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，可用下列公式计算： 第四十一页，共七十三页。 2.投资损益的确认 采用权益法核算，确认应享有被投资单位净损益份额时，通过“长期股权投资—损益调整”和“投资收益”科目核算。 “投资收益”体现享有被投资单位净损益的份额，“长期股权投资—损益调整”体现的是被投资单位资产、负债的份额。也就是说，只要影响被投资单位净损益，投资方应通过“投资收益”核算；只要影响被投资单位资产、负债，投资方应通过“长期股权投资”核算。 第四十二页，共七十三页。 取得投资后，应当按照被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。 投资收益 ××× ××× 长期股权投资 ——损益调整 ××× ××× 按应享有的收益份额 投资收益 ××× ××× 长期股权投资 ——损益调整 ××× ××× 按