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债务重组练习 B企业债权账面余额：100万元 B企业债权账面价值：100万元 B企业未来应收金额：100-20＝80万元 B企业重组时发生损失：20万元 B企业重组时会计处理： 借：应收账款 80 营业外支出 20 贷：应收账款 100 第六十二页，共八十三页。 债务重组练习 B企业收款时会计处理： 借：银行存款 85 贷：应收账款 80 营业外收入 5 第六十三页，共八十三页。 债务重组的核算---练习 A公司*1年1月1日从银行借入100万元，年利率10％期限两年借款。*1年末支付利息10万元，公司*2年末财务状况恶化，无力偿还本息，经与银行协议免除积欠利息，本金减免20万元，并延期到*4年6月末偿还，利率降为5％，如果A公司*3年盈余，则展期利息按8％计算，到期还本付息。 要求：请就此重组业务，分别按A公司*3年实现盈利和未实现盈利做出双方相应会计分录。 第六十四页，共八十三页。 混合重组方式---债务人 混合重组方式： 核算原则： 1. 清偿顺序： 现金--非现金资产--债务转为资本--修改其他债务条件； 2. 债务重组收益： 重组债务账面余额 -（重组后债务公允价值差额+预计负债） 3.资产转让损益： 抵债非现金资产公允价值-账面价值 4.资本公积－资本溢价 抵债股权公允价值-股本（或实收资本） 第六十五页，共八十三页。 混合重组方式---债权人 核算原则： 1. 清偿顺序： 实际收到的现金－－取得抵债非现金资产公允价值－－享有股权公允价值－－不含或有应收金额的未来债权 2.债务重组损失： 重组债权账面余额-（实际收到的现金+取得抵债非现金资产公允价值+享有股权公允价值+不含或有应收金额的未来债权）-已提减值准备 第六十六页，共八十三页。 [例8]A企业和B企业均为增值税一般纳税人。A企业于20*4年6月30日向B企业出售产品一批，产品销售价款100万元，应收增值税税额17万元;B企业于同年6月30日开出期限为6个月、票面年利率为4%的商业承兑汇票，抵充购买该产品价款。在该票据到期日，B企业未按期兑付，A企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至20*5年12月31日，A企业对该应收账款提取的坏账准备为5100元。B企业由于发生财务困难，短期内资金紧张，于20*5年12月31日经与A企业协商，达成债务重组协议如下： 第六十七页，共八十三页。 （1）B企业以产品一批偿还部分债务。该批产品的账面价值为20000元，公允价值为30000元，应交增值税税额为5100元。B企业开出增值税专用发票,A企业将该产品作为商品验收入库。 （2）A企业同意减免B企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40%，其余债务的偿还期延至20*6年12月31日。 第六十八页，共八十三页。 （1）B企业的账务处理 ①计算债务重组时应付账款的账面余额 =（1000000+170000）×（1+4%÷2）=1193400（元） ②计算债务重组后债务的公允价值 =[1193400-30000 ×（1+17%）] ×60% =（1193400-35100） ×60% = 694980（元） ③计算债务重组利得 应付账款账面余额 减：所转让资产的公允价值 35100 重组后债务公允价值 694980 债务重组利得 463320 第六十九页，共八十三页。 第二，会计分录 借：可供出售的金融资产 380000 坏账准备 40000 营业外支出—债务重组损失 30000 贷：应收账款—乙公司 450000 第三十页，共八十三页。 以债务转为资本清偿债务---债务人 特点：债务人需改变注册资本的规模或以库存股清偿 核算方法： 实收资本---非股份公司中债权人因放弃债权而享有的 股权份额； 股本---股份公司中债权人因放弃债权而取得的 股票面值； 资本公积---股权公允价值与实收