高级财务会计-储一昀-ch2企业合并会计方法.pptVIP

储一昀制 Ch2 4、减值损失分摊顺序 ①抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值； ②根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按等比例抵减其他各项资产的账面价值。 以上资产账面价值的抵减，应当作为单项资产的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。 储一昀制 Ch2 举例——商誉减值测试（2） 1、商誉的分摊 牡慈公司有A、B、C三个资产组。每个资产组都有自己的现金流，各个资产组净资产的现时账面价值分别为200 000元、300 000元、400 000元。另外，牡慈公司商誉为300 000元。该资产公允价值难以合理估计，其商誉能够按账面价值比例在合理、一致的基础上分摊到三个资产组。分摊情况和三个资产组的可收回金额如下所示： A B C 合计 资产组直接拥有的净资产 200 000 300 000 400 000 900 000 分配的总部商誉 66 000 100 000 134 000 300 000 合计 266 000 400 000 534 000 1 200 000 可收回金额 340 000 320 000 600 000 1 260 000 当商誉能够被合理地分配到各资产组，采用自下而上的方式测试，可以发现资产组B现时账面价值高于可收回金额，B发生减值80 000元。 当不存在合理的标准分配总部的商誉，减值测试只能将整个企业看作一个整体，在自上而下的基础上进行，如果总的可收回金额高于总的净资产，则不存在减值。 储一昀制 Ch2 举例——商誉减值测试（3） 2、减值损失的分配 牡祥公司一资产组发生减值，经测试后，发现损失为82 000元。该资产组净资产账面价值为300 000元，可收回金额为218 000元 。该资产组资产中建筑物发生增值，市场价值为70 000元。货币资产均能全额实现。 现时账面价值 减值损失 减值后余额 商誉 26 000 （26 000） —— 建筑物 40 000 —— 40 000 设备 98 000 （28 000） 70 000 交通工具 70 000 （20 000） 50 000 专利权 28 000 （ 8 000） 20 000 净货币资产 38 000 —— 38 000 减值损失82 000元，首先抵减商誉的账面价值26 000元，剩余的56 000元按账面价值比例分摊给设备、交通工具和专利。其中，建筑物市价高于账面价值、货币资产能全额实现，因此均不分摊减值损失 储一昀制 Ch2 1、被合并公司在合并前存在的或有事项 （Preacquisition Contingencies ） （1）公允价值在分配期间能确定或能合理估计的，则该事项应该包括在合并成本中。 （2）在分配期间（通常为合并完成后一年）之后，任何对收购前或有事项的调整，均应作为当期损益进行调整。 2、或有对价 （Conting