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合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务区别例解*（54页） 业务类型 区别 合理保证的鉴证业务 （财务报表审计） 有限保证的鉴证业务 （财务报表审阅） 鉴证业务目标 在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证 在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平 所需证据数量 较多 较少 鉴证业务风险 较低 较高 鉴证对象信息的可信性 较高 较低 提出结论的方式 以积极方式提出结论。例如：“我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年度的经营成果和现金流量。” 以消极方式提出结论。例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。” 第六十二页，共八十二页。 对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。* （55页） 鉴证报告提供的是一定保证程度的结论。 思考：为什么不能绝对保证？ 第六十三页，共八十二页。 注册会计师业务准则 鉴证业务准则 相关服务准则 鉴证业务基本准则 审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则 商定程序 代编财务信息 管理咨询 核心 统领 其他 第六十四页，共八十二页。 审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。 审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。 其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。 相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。 （44页） 第六十五页，共八十二页。 关于“相关服务”——会计师事务所收入新趋势 据《华尔街日报》2006年4月报道美国的大型公司去年向其审计客户即会计师事务所支付的非审计服务费用远远高于先前的估计。例如，美国著名通讯公司斯普林特公司2006年向安永会计公司支付的审计费用为250万美元，支付的其他服务费用则高达6380万美元；美国通用电气公司向毕马威会计公司分别支付了350万美元的审计费和1700万美元的其它服务费。同年，毕马威会计公司从另一客户—摩托罗拉公司那里获得了390万美元的审计费用和6230万美元的其它服务费用。与此同时，普华永道公司则从美国著名金融公司摩根公司获得了2130万美元的审计费、8420万美元的其他服务费。 第六十六页，共八十二页。 鉴证业务的特征（50页） 拟承接的业务具备下列所有特征，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接： 鉴证对象适当 使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准 注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论 注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应 该业务具有合理目的 当拟承接的业务不具备上述特征，不能将其作为鉴证业务予以承接时，注册会计师可以提请委托人将其作为非鉴证业务（如商定程序），以满足预期使用者的需要。 第六十七页，共八十二页。 审计准则的主要作用有（ ）。 A 可以提供审计人员地位 B 可以赢得社会公众的信任 C 可以提供审计工作质量 D可以维护审计组织和审计人员的合法权益 答案：BCD 第六十八页，共八十二页。 下列各项中属于注册会计师鉴证业务的有（ ）。 A 验证企业资本 B 预测性财务信息审核 C 代编财务信息 D 财务报表审计 答案：ABD 第六十九页，共八十二页。 下列各项中属于鉴证业务要素的是（ ）。 A 鉴证业务的三方关系 B 鉴证业务的目标 C 鉴证对象 D 鉴证报告 答案：ACD 第七十页，共八十二页。 下列有关鉴证业务三方关系的表述中，不正确的是（ ）。 A 鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者 B 责任方和预期使用者不可能是同一方 C 责任方可能是鉴证业务的委托人 D 责任方不可能是预期使用者 答案：BD 第七十一页，共八十二页。 在鉴证业务中，注册会计师应当将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平。（ ） 答案：错。在合理保证的鉴证业务中---- 第七十二页，共八十二页。 注 册 会