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全面预算管理 3.零基预算 传统的全面预算编制方法从上年度的预算数开始，根据预算期间预期的业务量变动情况加上或减去一定数额。 在确定预算数时，只对新的经营活动进行成本效益分析，而对以往已经发生的经营活动则视为理所当然，不再加以分析。 这种全面预算编制方法称为增（减）量预算法。它以承认现状的合理性为出发点，过分受到基期预算数值的束缚。 第六十三页，共九十七页。 全面预算管理 所谓零基预算就是以“零”为基础（一切从头来）的全面预算编制方法。 在编制零基预算时，就像整个企业组织是第一次创立一样，对一切经营活动都要从企业组织的发展战略和整体利益出发，考虑其重要程度并进行成本效益分析，然后，按其重要性排序，分配预算资源。 零基预算通常适用于规模较大的企业组织和政府机构。 第六十四页，共九十七页。 全面预算管理 4.滚动预算 上述“全面预算编制原理”所讨论的全面预算按照确定的预算期间（通常是一个会计年度）编制。 这种预算称为定期预算。 由于定期预算通常与预算的会计年度相配合，因此，便于实际数与预算数之间的比较，有利于对预算执行结果的考核、分析和评价。 第六十五页，共九十七页。 全面预算管理 但是，如果以一年为预算期，时间过长，全面预算编制的结果难以完全适应未来企业组织生产经营情况的变化，在全面预算执行后期，经理人往往只考虑剩余的较短预算期间的经营活动而忽视长远打算，不利于企业组织长期稳定有序的发展。 为了弥补定期预算的缺陷，可以采用滚动预算。 第六十六页，共九十七页。 全面预算管理 滚动预算指在编制一定期间全面预算的基础上，待执行一段时间之后，再立即补充一个相应期间的全面预算，如此向后滚动，从而形成一个不断往后延伸而又保持固定预算期间的全面预算。 在全面预算执行过程中，随着执行时间的推移而连续不断地滚动编制全面预算，在任何一个期间都存在相应的全面预算。 这种预算的主要特点在于预算期是连续不断的，始终保持一定期间。 第六十七页，共九十七页。 全面预算管理 以一年的预算期间为例，全面预算每执行一个月，就要根据已经执行这个月的经营状况结合执行过程发生的变化等相关信息，对剩余11个月加以修订和调整，并在原来的预算期末随即补充一个月的预算，使预算期间保持12个月。 编制滚动预算时，前几个月的预算要尽量详细完整，后几个月可以粗略一些。 随着时间的推移，将原先较粗略的预算调整修正为详细的预算，并随之补充新的预算。 第六十八页，共九十七页。 全面预算编制原理 2012年12月31日资产负债表 各月月末的预计产成品存货为下月预计销售量的10%。2013年4月份的预计销售量为5,600件。 时点指标不可相加。 第三十一页，共九十七页。 全面预算编制原理 （三）直接材料预算 直接材料预算是生产预算的具体化。其基本表达式为： 第三十二页，共九十七页。 全面预算编制原理 根据案例1的资料，伟达公司编制的直接材料预算如表8-4所示。 各月月末的预计材料存货为下月生产所需要材料数量的10%。2013年4月份预计生产所需要材料数量为31,200公斤。伟达公司对材料的付款条件为：当月购买材料款当月支付50%，其余下月支付。 2012年12月31日资产负债表 第三十三页，共九十七页。 全面预算编制原理 （四）直接人工预算 直接人工预算也是生产预算的具体化。其基本表达式为： 预计生产量（来自生产预算） 乘：单位产品直接人工需要量 预计直接人工的工时需要量 乘：小时工资率 直接人工费用金额 通常，直接人工工资都需要使用现金支付。因此，不需要另外预计本期现金支付的数额。 根据案例1的资料，伟达公司编制直接人工预算如表8-5所示。 第三十四页，共九十七页。 全面预算编制原理 第三十五页，共九十七页。 全面预算编制原理 （五）制造费用预算 如前所述，根据成本性态，制造费用可以分为变动性制造费用和固定性制造费用。 在编制制造费用预算时必须注意这点。 同时，制造费用包括属于转账摊销而非现金支出的折旧费用，应该予以扣除。 第三十六页，共九十七页。 全面预算编制原理 制造费用预算也是生产预算的具体化。其基本表达式为： 预计直接人工小时 乘：变动性费用预计分配率 预计变动性制造费用 加：预计固定性制造费用 预计制造费用合计 减：折旧费用 预计需用现金支付的制造费用 根据案例1的资料，伟达公司编制制造费用预算如表8-6所示。 第三十七页，共九十七页。 全面预算编制原理 第三十八页，共九十七页。 讨论 制造费用预算为什么要扣除折旧费用？ 第三十九页，共九十七页。 全面预算编制原理 （六）产成品预算 产成品预算主要为编制预计收益（利润）表和预计资产负债表提供销售成本和存货信息。 根据直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算就可以编制产成品预算和销售成本预算。 根据案例1的资料，伟达公司编