第四章战略成本管理.pptVIP

执行性成本动因特点： 1.与结构性成本动因相比，执行性成本动因属中观成本动因，即这些成本动因是在结构性成本动因决定以后才成立的成本动因。 2.这些成本动因因企业而异，并无固定的因素。 3.其形成与改变均需较长时间。 第四章 战略成本管理 第五十七页，共一百一十七页。 执行性成本动因与结构性成本动因有着不同的性质： 结构性成本动因分析主要是解决决策层问题，解决资源优化问题，是前提；而执行性成本动因分析是在企业基础经济结构既定的情况下，解决绩效提高问题，是其持续。 在传统成本管理方式下，分析有形成本动因的目的在于正确计算产品成本，那么，在战略成本管理方式下，分析无形成本动因的目的在于创造竞争优势。从无形成本动因着手来加强成本管理，创造企业竞争优势正是战略成本管理的精髓所在。 第四章 战略成本管理 第五十八页，共一百一十七页。 作业成本法 针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国会计学者提出了作业成本法（Activity-Based Costing），ABC法在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。 第四章 战略成本管理 第五十九页，共一百一十七页。 作业成本法的解析 某公司2010年生产A、B两种产品，6月份有关制造费用如表总计为550,000元 第四章 战略成本管理 作业 成本库 制造费用 质量控制 质量控制 250,000 机器调控 机器调控 100,000 材料整理 材料整理 200,000 合计 550,000 第六十页，共一百一十七页。 与产品生产有关的资料如表下: 第四章 战略成本管理 项目 产品A 产品B 生产数量 （件） 6000 2000 直接人工工时/件 1.5 1 直接材料（元/件） 90 60 材料用量（公斤） 3000 2000 机器调控次数 3 2 产品抽检比例 10% 20% 小时工资率 （元/小时） 30 30 第六十一页，共一百一十七页。 要求： （1）如果传统上，企业以直接人工工时分配制造费用，计算产品A、B的单位成本和总成本。 （2）如果企业用作业成本法分配制造费用，质量控制的成本动因为抽检件数；机器调控的成本动因为调控次数，材料处理的成本动因为材料用量公斤数，计算产品A、B的单位成本和总成本。 第四章 战略成本管理 第六十二页，共一百一十七页。 产品成本计算表 成本要素 产品A 产品B 单位成本 总成本 单位 总成本 直接材料 90 540000 60 120000 直接人工 30×1.5=45 270000 30 60000 制造费用 50 ×1.5=75 450000 50 100000 合计 210 1260000 140 280000 制造费用分配率=550000/（1.5 ×6000+2000）=50元/小时 第四章 战略成本管理 第六十三页，共一百一十七页。 制造费用分配表 成本库 成本总额 成本动因 分配率 质量控制 250000 A：6000 ×10% 250000/1000 B：2000 ×20% =250元/件 机器调控 100000 　　３＋２　 　　 100000／５ 　　　　　　　　　　　　　 ＝ ２0000元/次 材料处理 ２00000 　Ａ：３０００　　 ２00000 ／5000 　　　　　　　　　　Ｂ：２０００　　＝４０元／公斤 第四章 战略成本管理 第六十四页，共一百一十七页。 制造费用分配表 作业成本 分配率 产品A 产品B 消耗动因 分配成本 消耗动因 分配成本 质量控制 250 600 150000 400 100000 机器调控 2