中国税制-曹越-第四章 营业税.pptVIP

特别提示 （1）在销售不动产时连同不动产所占土地使用权一并转让的行为，比照销售不动产征税。 （2）以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让股权的，也不征收营业税。 （3）纳税人转让土地使用权或销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物，征收增值税。 （4）单位或个人将不动产无偿赠与他人的行为，视为销售不动产。 （5）纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，应照章征收营业税（国税发[1992]165号）。 销售不动产适用的营业税税率为5%。 二、纳税人 销售位于境内的不动产的单位或个人为营业税的纳税人，既包括专门从事销售不动产的单位和个人，如房地产开发公司、住宅开发公司等；也包括一次性销售不动产的单位和个人，如行政事业单位销售自有房产。 三、计税依据（国税发[1992]165号） 纳税人销售不动产的营业额为纳税人销售不动产时从购买方取得的全部价款和价外费用（含货币、货物或其他经济利益）。 单位和个人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额（财税[2003]16号）。 单位和个人销售抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额（财税[2003]16号）。 特别提示 销售不动产的来源是购置或抵债得来的，才差额计税。若是自行建造的不动产，转让时全额计税。 【例4—13·单选题】 （2009年注税）2009年某企业销售已使用过的自建厂房，取得收入1400万元，该厂房建造后最初入账原值800万元，已提折旧400万元。该企业上述业务应纳营业税（　　）万元。 ?A.20 B.30 C.32.50 D.70 【答案】D 【解析】注意：第一，房地产开发公司销售商品房时，要代当地政府及有关部门收取一些资金或费用。对此类代收资金及费用，不论其财务上如何核算，均应当全部作为销售不动产的营业额计征营业税。 第二，单位将不动产无偿赠与他人，税务机关有权核定其计税营业额。 第三，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税（税总函[2013]124号）。 四、申报与缴纳 纳税人销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税（财政部令第65号）。 归纳 转让土地使用权或销售不动产、提供建筑业或者租赁业劳务，采用预收款方式的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 【例4—14·单选题】 （2001年注会）单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税。其纳税义务发生时间为（　　）。 A.将不动产交付对方使用的当天 B.不动产所有权转移的当天 C.签订不动产赠与文书的当天 D.承受不动产人缴纳契税的当天 【答案】B 【解析】单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。 五、税收优惠 自2015年3月31日起，个人将购买不足2年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征营业税（财税[2015]39号）。 个人（含个体工商户及其他个人）无偿赠与不动产、土地使用权，属于以下情形之一的，暂免征收营业税：（1）离婚财产分割；（2）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（3）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或赡养人；（4）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人（财税[2009]111号）。 ? THANK YOU * （六）其他服务业 其他服务业指上列业务以外的服务业务，如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。 钻井（打井）勘探、爆破勘探，不按“服务业”税目征税，属于“建筑业”征税范围。航空勘探，不按“服务业”税目征税，属于“交通运输业”征税范围（国税发[1993]149号）。 纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征税范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入免征营业税；属于其他收入的，应照章征收营业税（国税函[2008]212号）。 水利工程单位向用户收取的水利工程水费，属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，按“服务业”征