会计学课件-投资的核算.pptVIP

投资的核算 第一节 投资概述 一、投资概念 投资是指企业为通过分配来增加财富或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 投资有如下特征。 (1) 投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。如支付现金以购买债券，以固定资产向其他企业投资以取得该企业股权等。即企业将所拥有的现金、固定资产等让渡给其他企业，以换取债券投资或股权投资。 (2) 与其他资产相比，投资为企业带来的经济利益在方式上有所不同。企业拥有和控制的除投资以外的其他资产，通过它能为企业带来直接经济利益，而投资通常将企业的资产让渡给其他单位，通过其他单位使用并创造效益后，以分配的方式取得经济利益，或者通过投资改善贸易关系等，从而达到获得利益的目的。 (3) 某些投资，如在证券市场上进行短期性股票和债券买卖，则主要通过证券市场买卖证券取得高于原投入资金的增值部分，即买卖价差来获取收益。这种收益实际上是对购买证券投资者投入所有现金再次分配的结果，从而使资本增值。 二、投资分类 对投资进行适当的分类，是确定投资会计核算方法和如何在会计报表中列示的前提。投资可按不同的标准分类。按照投资的性质分类，投资可以分为权益性投资、债权性投资、混合型投资等。按照投资的变现能力分类，投资可分为易于变现的投资和不易于变现的投资。按照投资的目的分类，投资可以分为短期投资和长期投资。 为方便投资的会计核算，通常按投资目的分类。一般来讲，管理当局意图持有期限不超过一年的为短期投资，意图持有期限超过一年的为长期投资。交易性金融资产就是企业利用暂时闲置的资金进行短期投资的结果，而长期投资又可分类为持有至到期投资(长期债权投资)和长期股权投资。 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，为了利用闲置资金，以赚取价差为目的购入的股票、债券、基金和权证等。企业拥有交易性金融资产的目的是在保持资产较高流动性和较低风险的同时，从所买卖的金融资产价格变动中 获益。 交易性金融资产是对金融工具进行投资的结果。金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。例如银行储存的贵金属，是企业的存货，但不是金融工具，因为它不是一项合同。再如企业发行普通股，对于发行企业而言，是权益工具，而对于持有方而言，是股权投资；企业发行债券，形成发行企业的债务和持有方的金融资产，因此普通股、债券是金融工具。 为了反映企业各种交易性金融资产的增减变化和结余情况，以加强对交易性金融资产的管理和控制，也便于会计报表使用人对交易性金融资产的了解，企业应设置“交易性金融资产”账户。该账户的借方记录交易性金融资产的增加额，贷方记录交易性金融资产的减少额，期末余额反映企业持有交易性金融资产的公允价值，并按交易性金融资产的种类和品种(如股票、债券、基金、权证等)，分别设置“成本”和“公允价值变动”明细账进行明细核算。 交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以“交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。 二、交易性金融资产的取得 (一)交易性金融资产的入账时间 《企业会计准则》规定，企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。例如，企业进行债券投资，在成为债券持有方时应确认这一项交易性金融资产。 (二)交易性资产的入账价值 为了反映交易性金融资产的现值及其预计带来的收益情况，交易性金融资产应以公允价值反映，并详细记录每一交易性金融资产的成本及其公允价值变动。 交易性金融资产以公允价值购入，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。在购买交易性金融资产时，支付的交易费用(如印花税、手续费、佣金等)，计入当期 损益。 交易性金融资产入账成本中已经宣告发放但未发放的股利或已到付息期尚未领取的债券利息，应进行专门记录。具体来说，以下两项不构成交易性金融资产初始投资 成本。 (1) 短期股票投资实际支付的价款中已宣告但尚未领取的现金股利。在会计上作为“应收股利”单独处理。 (2) 短期债权投资实际支付的价款中已到付息期但尚未领取的债券利息。在会计上作为“应收利息”单独做账。 (三)交易性金融资产取得的账务处理 1．投资于债券的账务处理 企业购入债券进行短期投资时，应按购入债券时所付出的购买价款作为债券成本，记入“交易性金融资产”账户的借方，但其中包含的已到付息期但尚未领取的利息计入“应收利息”账户的借方，交易费用计入“投资收益”账户的借方，同时贷记“银行存款”或“现金”等账户。 【例5.1】A饭店购入甲公司面值为100 000元的债券，以进行交易为目的，不准备持有至到期，购入时实际支付价款120?000元，其中包含已到期但尚未领取的债券利息2