资产核算及涉税处理.pptVIP

* 一、固定资产的核算 主要内容 固定资产概念 固定资产取得计价 固定资产折旧 固定资产后续支出 固定资产处置与报废 第三十页，共七十九页。 * （一）固定资产概念 固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。 　　 小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。 第三十一页，共七十九页。 * （二）固定资产取得的计量 固定资产应当按照成本进行计量 外购（以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 ） 自建（借款费用） 盘盈（考虑成新度） 融资租赁 第三十二页，共七十九页。 * 设置的帐户： 工程物资 在建工程 固定资产 第三十三页，共七十九页。 * 工程物资 原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 应付职工薪酬 库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） 长期借款 在建工程 第三十四页，共七十九页。 * 【例题】2013年1月，ABC公司准备自行建造一座厂房，为此从银行贷款100万元，每年利息12万元，贷款期限2年，到期还本付息。购入工程物资一批，价款为120万元，增值税进项税额20.4万元，款项以银行存款支付。 1～10月，工程先后领用工程物资135万元，支付工程人员薪酬65 800元；11月底工程达到预定可使用状态并交付使用。 第三十五页，共七十九页。 * 丙公司的账务处理如下： （1）购入为工程准备的物资　借：工程物资　　　1 404 000　　　贷：银行存款 1 404 000 　　　  （2）工程领用物资　借：在建工程　　　1 350 000　　　贷：工程物资　　　1 350 000 （3）计提工程人员薪酬　　借：在建工程　　　　　65 800　　　　贷：应付职工薪酬　　 65 800 第三十六页，共七十九页。 * （4）确认长期借款利息 借：在建工程　　　　　110 000　　　　贷：长期借款　　 110 000 （5）11月底，工程达到预定可使用状态并交付使用　　借：固定资产　　　 1 525 800　　　　贷：在建工程　 1 525 800 　　   第三十七页，共七十九页。 * （三）固定资产折旧 折旧概念 折旧范围 折旧方法 折旧时间 第三十八页，共七十九页。 * 1.折旧概念 在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 第三十九页，共七十九页。 * 2.折旧范围 小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。 第四十页，共七十九页。 * 税法规定： 　　下列固定资产不得计算折旧扣除： 　　(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； 　　(二)以经营租赁方式租入的固定资产； 　　(三)以融资租赁方式租出的固定资产； 　　(四)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； 　　(五)与经营活动无关的固定资产； 　　(六)单独估价作为固定资产入账的土地； 　　(七)其他不得计算折旧扣除的固定资产。 第四十一页，共七十九页。 * 3.折旧方法 小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。 第四十二页，共七十九页。 * 4.折旧时间 起止时间 小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 持续时间 第四十三页，共七十九页。 * 税法规定折旧的最短年限 A、 房屋、建筑物，为20年； B、 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； C、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； D、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； E、电子设备，为3年。 第四十四页，共七十九页。 * 5.账务处理 借：制造费用 销售费用 管理费用 在建工程 应付职工薪酬 贷：累计折旧 第四十五页，共七十九页。 * （四）固定资产后续支出 1.固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 　　 2.固定资产的大修理支出 3.固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租