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第七章　资源税法 第一页，共三十二页。 第一节　资源税基本原理 一、资源税的概念　　资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。 二、资源税计税方法　　由于资源税的课税对象主要为计量单位标准的矿产资源，因此在对资源征税时，往往采用从量定额的征收方法，不仅计算简单，而且便于管理。 三、资源税的作用　　1.促进企业之间开展平等竞争。　　2.促进对自然资源的合理开发利用。　　3.为国家筹集财政资金。 第二页，共三十二页。 第二节　纳税义务人 资源税纳税人是在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。注意：　　1.资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。相应的对出口应税产品也不退（免）已纳的资源税。　　2.资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自用时一次性征收，而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税。 第三页，共三十二页。 　 3.资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业、军事单位、行政单位（除国务院另有规定以外）。 　　4.中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收矿区使用费，暂不征收资源税。 　　5.独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 第四页，共三十二页。 　【例题1·多选题】（2009年新制度）下列各项中，属于资源税纳税义务的人有（BC）。 A.进口盐的外贸企业 B.开采原煤的私营企业 C.生产盐的外商投资企业 D.中外合作开采石油的企业 第五页，共三十二页。 第三节　税目、单位税额 资源税采取从量定额的办法征收，实施“普遍征收、级差调节”的原则。 一、资源税的税目： 目前包括7大类，它们是： 1.原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。 2.天然气，是指专门开采或与原油同时开采的天然气征税。煤矿生产的天然气暂不征税。 3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 第六页，共三十二页。 4.其他非金属矿原矿，是指除上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。 5.黑色金属矿原矿。　 6.有色金属矿原矿。 7.盐。包括固体盐、液体盐。固体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。 原矿、原油、原盐，资源产品中的初级资源产品征税。 第七页，共三十二页。 【例题2·单选题】下列各项中，属于资源税征收范围的有（D）。 A．人造原油 B．煤矿生产的天然气 C．洗煤、选煤 D．液体盐 第八页，共三十二页。 　二、税额 　　资源税采用定额税率，也称固定税额。 　　注意：对于划分资源等级的应税产品，如果在《几个主要品种的矿山资源等级表》中未列举适用的税额，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照确定的邻近矿山的税额标准，在浮动30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。 第九页，共三十二页。 第四节　课税数量 　一、确定资源税课税数量的基本办法 　　1.纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。 　　2.纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。 第十页，共三十二页。 二、特殊情况课税数量的确定方法：　　（1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。　　（2）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。　　（3）煤炭：按加工产品的综合回收率还原成原煤数量　　（4）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为： 第十一页，共三十二页。 第十二页，共三十二页。 【例题3·多选题】某铜矿2009年9月销售铜精矿4000吨（选矿比为20%），每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税和增值税税额为（BD） A.资源税1.68万元 B.资源税2.4万元 C.增值税78万元 D.增值税102万元 第十三页，共三十二页。 【例题4·多选题】某煤矿生产企业2008年生产原煤1000万吨，其中销售50万吨，每吨售价600元（不含税）；移送加工洗煤80万吨（综合回收率80％），当年全部售出，每吨1000元（不含税）；另外，使用本矿生产的原煤加工成选煤210万吨（综合回收率70％），该矿以加工好的选煤20万吨支付发电厂的电费（取得电费普通发票），150万吨选煤对外销售，每吨售价700元（不含税），40万吨选煤用于本单位职工宿舍取暖。