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一·财务与会计 AIWUYUKUAIJI 关于土地储备资金会计核算的思考 巨晓倩 （山东省淄博市周村区财政局，山东淄博 255300) 摘要：《土地储备资金会计核算办法（试行）》于2008年制定出台，在正式实施这段时间内，一些土地储 备会计核算理论与实务之间的差异化问题逐渐显现出来。本文以乙县财政部门和自然资源部门的土地储备工作 为例，对土地储备资金会计核算过程中存在的问题进行分析，并提出相应的解决措施，希望使土地储备资金会 计核算更加可行。 关键词：土地储备资金；核算；会计处理 中图分类号：F301.2 文献标识码：A DOI:10.12317/j.issn.1673-3169.2023.03.042 0 题。这些问题给很多区县的财政、自然资源部门的土地储 引言 土地是自然资源资产的一个重要组成部分，而土地 备成本核算带来了一些麻烦，特别是在历年审计中，这些 储备会计核算不仅关系着土地资产的核算，更是牵动着 问题一直也是各级审计的关注点，存在一些审计风险。 一方区域的财政命脉。我国土地资源所有制的特殊性以 2 乙县土地储备资金会计核算存在的问题 及土地资源的社会多重多方影响性，导致土地储备一直 土地储备资金的会计核算是一项非常重要的工作， 以来就具有双重属性，即公益属性和商品属性。土地储 通过土地储备资金的核算，不仅可以反映一个地方区域 备的双重属性，使得在进行实务会计核算时存在企业会 的土地资产总量，更重要的还是这个地区财政财力、民 计、政府事业单位会计、预算会计交又运用，会计假设 生保障等地区财政保障能力的一种体现。但在实务工作 中权责发生制和收付实现制有机结合的情况。 中却存在诸多问题，通过对乙县的研究调查，发现在实 1土地储备会计核算的特点 务操作方面存在的问题主要表现在以下几个方面： 《土地储备资金会计核算办法（试行）》（以下简称 2.1 不同部门对土地储备资金核算不一致 《核算办法》）于2008年的正式出台实施，弥补了之前土 土地储备资金的核算一般都涉及两个部门，分别 地储备资金会计规范核算的空白。该《核算办法》是针对 是财政部门和自然资源部门。以乙县为例，由于土地的 上述所说的土地资源双重属性出台的，有利于规范土地 公益属性，土地储备成本基本由当地财政部门来支付补 储备资金的会计核算，让土地这项资产的资金会计核算 偿到村里或村民个人，同时，财政部门拨付的土地储备 也有了较为明确的规定和执行依据。该《核算办法》通过 成本资金由于是财政资金支出，因此需要满足“收支两 对土地储备资金核算的科目、分录等进行详细说明和解 条线”的政府预算要求。同时《国有土地使用权出让收 释，对全国土地储备资金的会计核算进行了规范。 支管理办法》规定财政部门对土地出让金的收支按照收 以乙县为例，当前土地储备会计核算的特点主要 付实现制核算，也就是说财政部门在核算土地储备成本 有：一是政府事业单位会计与土地储备会计有机结 时，只有在支出财政资金时，才对该补偿宗地的土地储 合。由于土地储备成本的资金来源主要为财政拨款， 备资金进行核算。但是，《核算办法》却规定土地储备 财政部门拨款都要有部门预算，并且严格按照预算会 机构对土地储备核算要按照权责发生制，也就是说土地 计要求执行，所以相对应的，土地储备会计核算也要 储备机构在开展土地储备工作时就要完成土地储备的 遵循政府预算会计的相关要求。二是权责发生制与收 相关核算工作。财政部门与土地储备机构所遵守的会计 付实现制有机结合。以乙