改革开放40年的中国管理会计.docxVIP

? ? 改革开放40年的中国管理会计 ? ? 　　20世纪80年代是我国改革开放的新时期，也是管理学界新概念、新方法大量涌现的年代。其中，作为会计学重要分支的管理会计开始导入我国。改革开放40年来，中国经济的发展引起国际社会普遍关注，学者们不仅注重我国经济改革的进程，也对管理会计的发展状况抱有浓厚兴趣。在这种历史性的机遇面前，管理会计的导入、变迁与发展研究显得尤为重要和迫切。因此，积极借鉴国际上管理会计研究的优秀成果，通过导入、变迁与发展的演进，进一步优化管理会计的控制结构，完善信息支持的执行效率，构建具有中国特色的管理会计理论与方法体系，就成了管理会计研究的一项重要任务。 　　面对以“互联网+”和智能制造为代表的新时代，管理会计研究必须主动投身企业实践，认真总结和提炼符合企业情境特征的经验与做法，通过完善管理会计的控制系统和信息支持系统，扩展管理控制的边界、创新信息支持的范式，努力提升中国管理会计在全球知识体系中的话语权和影响力。本文试图采用制度演进与管理实践融合的视角研究改革开放40年的管理会计。本文的学术贡献在于：(1)通过“行为—规则”的变迁，以及“路径”的深化，探寻改革开放40年来我国管理会计导入、变迁的动因，以及未来发展的方向；(2)在坚持管理会计“二元观”的基础上，从“经营权控制”与“剩余权控制”等的视角拓展管理会计控制系统的边界；(3)对我国管理会计的未来发展提出建议。 　　一、管理会计的导入 　　总结改革开放40年的管理会计，其形成与发展大致分为三个阶段，即执行性管理会计阶段、决策性管理会计阶段与权变性管理会计阶段。在这一演进过程中，有两个概念需要厘清，一是导入，二是变迁；同时，通过导入、变迁促进管理会计发展①。 　　(一)管理会计导入的情境特征 　　管理会计导入的情境特征表明，早期的导入主要起始于理论界学者们对管理会计的传播(同时得到民营企业的自发应用)；导入后期则是通过政策引导的形式在企业中推广国外管理会计的经验与做法等。 　　1.管理会计导入与改革开放同步形成与发展。从企业实践看，导入初期的管理会计具有一定的自发性与本土化特征。比如，民营企业通过市场化手段自发地将管理会计引入企业的生产实践，表现为强烈的利益驱动。国有企业的管理会计则以树立标杆(在局部地区或企业试点等)的形式，通过本土化改造确立内部化标准或制度规范等加以推广(河北省会计学会，2009)，关注的是企业整体利益和长效机制，并且与我国经济改革同步形成与发展。广义地讲，管理会计导入包括引进、吸收、消化、提高与创新推进，以及近年来的“全面推进”等。我国管理会计导入采用的是渐进式策略，普遍的观点认为，企业应结合生产流程和经营环境特点，有选择地应用管理会计理念，并非一定要按部就班地套用某种模式，或者整体地采用管理会计的某种或几种工具(苏文兵等，2013)。其积极意义在于：(1)能够吸引更多的企业关注管理会计工具的应用，而不必面对工具的复杂性和完整性望而生畏，可以大胆地从局部、某一环节做起，由简入深，待条件成熟时再逐渐扩大应用范围，提高使用效果。(2)能够增强人们应用管理会计工具的信心。实践表明，管理会计的导入是企业自发且理性的选择，只要对企业有好处，有利于企业的经营决策，自然就有生命力和生存的土壤；反之，如果是盲目跟风或被动应付，不能给企业带来利益，那么这种工具终将消亡。 　　2.管理会计导入的路径选择。理解管理会计导入的情境特征，不仅要从需求出发，还要结合供给视角加以研究。从需求角度看，管理会计的发展是因为企业所处的竞争环境在不断变化，带来了企业组织结构与战略的改变，从而对管理会计导入有了新的驱动。从供给角度看，主要涉及能否得到来自企业实践方面符合成本效益的信息支持，导入的实践基础(制度、技术和文化等情境)是否存在，以及管理者能否得到创新的思想供给等。对此，管理会计导入具有两种情境选择：一是需求视角的管理会计工具引进与传播，它体现的是企业市场需求的自发性；二是供给视角的本土管理会计经验与成果的总结与提炼，它在很大程度上体现的是政府导向性。从需求侧视角考察，管理会计控制系统中的传统盈利管理工具正面临挑战，如基于资产的价值增值模式已发生改变，企业管理重点由过去关注规模向注重质量转变。并且，在“互联网+”、大数据、云计算等的技术环境冲击下，企业的盈利模式也由过去单纯依靠业务部门，转向“业财融合”，会计核算由内部银行向结算中心，进一步转向财务共享中心模式。从供给侧视角考察，随着以国资委为代表的央企推广使用全面预算管理、经济增加值(EVA)、平衡计分卡(BSC)等管理会计工具(于增彪等，2005；潘飞等，2008；汤谷良等，2010；池国华、邹威，2015)，总结和提炼具有中国特色的管理会计理论与方法体系成为政府管理部门的一项重要职责②。 　　不可否认