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美国石油天然气会计研究现状与发展趋势 一、 美国采矿业会计的现状 (一) 会计报告的制订 20世纪50年代，美国开始研究石油天然气的会计。这项研究的主要内容是基于历史成本的绩效法（se）和完全成本法（cf）的应用方法和范围的选择。60年代末,美国注册会计师协会(AICPA)发布了第11号《会计研究报告》(ARS No.11)———“采掘工业的财务报告”,建议基本上支持成果法。70年代初,AICPA下属的会计原则委员会(APB)发布了名为“石油工业会计报告实务”的专题报告,也基本支持成果法。美国财务会计准则委员会(FASB)于70至90年代,先后发布了六份与石油天然气会计有关的《财务会计公告》(SFAS),其中最重要的两份准则是1977年的SFAS No.19“石油天然气生产公司的财务会计与报告”和1982年的SFAS No.69“有关石油天然气生产活动的揭示”,其要求对石油天然气储量进行价值揭示。同时,美国证券交易委员会(SEC)也为石油天然气生产活动的财务会计与报告发布了“会计系列文告”第253、257、258和289号以及SX4—10规则。 (二) 采掘业会计领域的实证研究 在美国会计职业组织和相关政府部门反复发布与石油天然气财务会计与报告的相关准则或规则的同时,会计学术界也展开了对石油天然气会计相关问题的激烈争论。他们著书立说,发表各自的观点,从内容上看,不仅包括石油天然气资产的确认、计量与报告,还包括矿权转让的收益确定、相关的所得税问题和通货膨胀问题等;从研究方法上看既有规范研究,也有大量的实证研究;从研究结果发表的形式看,既有论文、专著,也有教科书,涉及的杂志、刊物有《注册会计师杂志》、《会计评论》、《会计了望》、《会计学杂志》、《会计研究杂志》、《财务分析人员杂志》。此外,还有专门研究采掘业会计问题的刊物,如《采掘业会计杂志》、《石油会计杂志》、《石油会计与财务管理杂志》、《石油、天然气与能源季刊》和《石油与天然气税收季刊》等,内容涉及成果法、完全成本法、发现价值法和储量认可法的评价与选择;对FASB和SEC发布石油天然气会计公告的评价;对石油行业会计方法变更的经验研究;石油企业分部报告;有关石油天然气的通货膨胀会计等。同时,70年代兴起的实证会计研究的触角也延伸到了石油天然气会计领域,一些对石油天然气感兴趣的学者研究了FC向SE转变对股票价格的影响、SFAS19的颁布对石油勘探投入和资金筹集的影响、储量认可法(RRA)的信息内涵等问题。同时,70至80年代也是FASB对财务会计概念框架研究正酣的时期,此时的美国,一系列准则都在框架的指导下得到整理。 (三) 矿权转让的收益确定问题 在90年代,Brock教授、丽贝卡教授等人的著作再版,对石油天然气会计的最新动态作出了反映,如石油企业的国际合作与跨国经营会计问题、天然气不平衡会计问题、管道运输公司会计、非货币性交易下矿权转让的收益确定问题等。假设70～80年代中期是对石油天然气会计的全面研究,那么80年代后期至90年代以后的研究重点则转向了矿产资源储量的确认与揭示的研究,如储量信息揭示对确认问题研究,储量数量信息揭示的相关性与可靠性问题研究和储量价值揭示相关性研究,油气资产减值问题研究等。 总之,美国在采掘业会计尤其是石油天然气会计方面的研究居世界领先地位,几乎与会计理论的整体研究同步进行,两者相互促进,同时研究的成果也最成熟、最系统、最深入,相关会计准则的制定最早、最完善,对世界其他国家和地区,乃至IASB制定相关准则产生巨大而深远的影响。 二、 其他国家开采和开发行业的会计研究 (一) 号和aas7的关系 澳大利亚没有单独的石油天然气会计准则,但存在着管制采矿业和石油天然气行业的联合准则。1989年澳大利亚会计准则委员会发布了AASB1022号和AAS7,都称为《采掘行业会计》,且在技术上十分一致。不过,AASB1022应用于公司企业,而AAS7应用于非公司报告主体。其主要涉及勘探开发成本的确认、计量、废弃成本的处置、摊销和收入确认等。2004年,澳大利亚为了使其准则与IFRSs趋同,紧接着IASB发布IFRS6之后,也发布了与IFRS6对等的AASB6《矿产资源的勘探与评价》,取代了AASB1022的部分内容,但保留了澳大利亚采掘业会计原有的特色。 (二) 小型矿业公司的财务会计与报告 加拿大没有一个独立的采矿业会计准则。但是,1988年加拿大特许会计师协会(CICA)发布了一份可以看作是采矿业会计指南的研究报告———《小型矿业公司(Junior Mining Companies)的财务会计与报告》,论述了小型矿业公司的财务会计与报告问题,主要涉及了矿产的勘探,而较少涉及开发。研究报告探讨了勘探和开发成本的资本化问题、矿产权益部分销售的利得和损失的确认问题、