增值税扩围方案的福利效应研究.docxVIP

增值税扩围方案的福利效应研究 一、 关于税收征管相关事项的重复征管 中国的“25”计划明确提出了加快税制改革，积极建立了有利于经济发展的税制，将“扩大纳税范围，相应降低企业所得税和其他税费”作为重要内容。这意味着讨论多年的增值税征收范围改革将进入实际操作阶段。由于我国增值税征收范围仅包括货物生产流通和修理修配劳务,而建筑业和大部分服务业征收营业税,我国增值税体系长期以来存在抵扣链条中断、重复征税等问题,这会增加增值税和营业税的税收负担、伤害增值税的税收中性。一方面,免征增值税的产品或服务尽管不征收增值税,但是因为中间投入的增值税不能抵扣,所以最终产品仍承担了部分增值税负。而若再征收营业税,又会发生对中间投入的重复征税和税上征税。这会提高营业税行业特别是服务业的税负率(平新乔等,2010)。另一方面,增值税企业购买免征增值税的产品或服务作为中间投入将不能获得增值税抵扣,这时也会发生重复征税,从而增加增值税企业最终产品的税负。由于增值税企业在内部生产这些产品或服务一定程度上会避免重复征税,企业外包服务的激励会降低,这不利于生产性服务业的发展。不过,对这一方面的重复征税问题,以往研究还少有涉及。 缴纳增值税和营业税的企业只是税收的名义负担者,实际税收归宿(Economic Incidence of Tax)可以通过价格调整向上下游企业或消费者转嫁。因此,增值税抵扣链中断造成的重复征税不仅会影响征税企业,还会通过价格体系向其他企业和行业传导,影响各行业的最终产品价格。要测算税收制度对社会福利的影响,一种方式是建立可计算一般均衡(CGE)模型,在一般均衡模型框架下设定消费者效用函数、生产函数、各种市场均衡关系和收入分配关系等,同时考虑税收对多个市场的影响。这种方式在理论上更加全面地把握了税收的福利效应,不过实际建模难度较大且最终结果往往取决于函数设定和参数假设。另一种方式是假设税收归宿全部向前转嫁给消费者或向后转嫁给生产者,研究税收对消费者福利或要素收入分配的影响。如Creedy(1998)使用一个简单方法考察了间接税导致的价格变化给消费者带来的补偿性价格变动和等价性价格变动,并测算了澳大利亚商品与服务税改革的福利效应。平新乔等(2009)借鉴Creedy(1998)的方法测算了我国增值税和营业税的福利效应。他们发现我国营业税对消费品的价格效应大于增值税的价格效应,从而营业税对各消费群体的福利伤害大于增值税的福利伤害。他们在研究中创造性地建立了一个税收价格模型,可以反映增值税和营业税对价格影响的不同特点。不过他们的模型只考虑了营业税不能抵扣增值税对最终产品价格的影响,没有考虑增值税行业使用营业税行业中间投入导致的重复征税及其价格影响。另外,他们测算价格影响时使用的是法定税率,但是由于税收优惠、征管力度等原因,实际税率通常都低于法定税率。 由于建立CGE模型的难度和数据要求都很高,本文将采用第二种方法研究增值税和营业税对各类消费者的福利影响。本文第二部分借鉴平新乔等(2009)的方法建立增值税和营业税的价格影响模型,并比较了增值税抵扣链在不同阶段中断的影响。在第三和第四部分,本文运用投入产出数据和实际税收数据测算了我国增值税和营业税的价格影响,并使用Creedy(1998)的方法和我国城镇居民消费数据分析了增值税和营业税的福利效应。本文第五部分比较了不同增值税扩围方案的福利影响。最后是全文总结。 二、 税和税的价格影响 (一) 产品复合税收的相关规定 增值税的主要特征是在生产各环节环环抵扣,这样,产品税负率与生产环节长短无关。而营业税等不可抵扣的生产税会使产品税负率随着生产环节增加而增加,从而造成对生产过程复杂产品的税收歧视。下面将通过计算最终产品税负率的方法比较两类税种对产品税负影响的差异。 假设生产某一最终产品需要n个生产环节,第i个环节的含税销售价格为pi,pn为最终产品的含税销售价格。qi为第i个环节的生产价格和计税价格,vi为第i个环节的增加值。τiv和τib分别为第i个环节产品的增值税率和营业税率。 增值税是价外税,购入产品所含增值税进入进项抵扣账户,不计入生产成本,所以如果生产各环节都适用增值税,那么本环节的计税价格等于购入原料的不含进项税价格加上本环节的增加值,即qi=qi-1+vi。而营业税是价内税,直接随原料进入本环节的生产成本和本环节的税基,则qi=pi-1+vi。 设第0个环节的生产价格为q0,不包含任何税收。这可以理解为第0个环节生产不使用原材料,只有增加值v0,也可以理解为原材料都从免税行业获得。设最终产品的完全不含税价格为ˉppˉn。 若生产各环节都适用增值税,ˉppˉn就等于第n个环节的计税价格,即ˉpn=q0+v1+v2+?+vn=qnpˉn=q0+v1+v2+?+vn=qn。这时最终产品税负率Tv如式