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十二五期间酒店发展之路 2013年8月1日，国务院决定将公共交通和部分现代服务业的“运营改革”试点扩大到全国。2014年1月1日，铁路运输和邮政通信业也实施了培训改革和增加试验。国家税务总局局长王军表示,将加强研究能否、何时、如何推进生活类服务业“营改增”问题,生活服务业“营改增”试点也将渐行渐近,因此,酒店业纳入“营改增”范围是可以预料的。 一、 酒店“营改增”的意义 1. 酒店业行业特点适合征收增值税。酒店业作为商业企业的一个类别,虽然归入生活性服务业,但其业务特点有别于基本没有实物流转过程、以服务价值确定劳务价格的其他生活服务类企业,而是与工商业企业相近。其对外服务的价款是由外购原材料、长期资产转移价值与服务相结合形成的,特别是餐饮服务,将外购原材料进行烹制加工后销售给客户,是简单生产与商业服务过程的相互结合。提供食品既是买卖和服务的过程,也是简单生产的过程,价款既包含服务费用,也包含原材料价值。酒店业对外服务对象,不仅包括个人消费,也包括很多企业因公务往来形成的餐饮住宿支出,具有较强商务服务型的特征,与交通运输业比较相近。由于酒店业具有生产性服务和生活性服务的双重特性,符合“营改增”的范围。 2. 酒店业“营改增”有利于增值税链条延续。目前70%的酒店业是通过连锁经营形式来扩展,而连锁门店80%的原材料通过总部统一配送完成。在营业税体制下,总部配送所缴纳的增值税,由于抵扣链条中断,不能在连锁门店继续抵扣,从而加重企业负担。 3. 酒店业“营改增”减少重复纳税。酒店业“营改增”后,通过向接受服务的企业开具增值税发票并允许其抵扣,使缴纳增值税的企业能够进行进项税额抵扣。这样,就消除了营业税制下的重复征税。同时能够减轻其他企业的税收负担,从而促进服务业与工商业的同步发展。 4. 便于征管和纳税。目前税法规定,消费者在酒店内现场消费食品的征收营业税,非现场消费食品的征收增值税。由于难以分清是否现场消费,征收的随意性很大。酒店业“营改增”后,可以解决同一食品因消费地点不同,而分别缴纳不同税种、适用不同税率的问题,便于税务机关征收管理和企业计算纳税,也有利于公平税负。 二、 营改增前后的税负平衡 目前服务业需要按照收入的5%缴纳营业税,“营改增”后,根据财政部、国家税务总局发布的《营业税改征增值税试点方案》精神,金融保险业和生活性服务业,原则上适用增值税简易计税方法,即可按照不含税销售收入乘以3%的征税率计算缴纳增值税,但不能抵扣进项税。则应纳增值税和营业税计算公式分别如下: F1为应纳增值税,F2为应纳营业税,S为不含税收入,Z1为增值税税率,Z2为营业税税率,Y为可抵扣进项税的购进金额,Z为进项税率。 营业税制下是以含税收入作为计税收入的,因此需要将不含税收入加上增值税销项税换算为含税收入,用来计算应缴纳营业税和所得税。对于营改增后税负变化情况,我们将通过具体测算出税负平衡点来进行分析。 由于营业税以及税金附加均对所得税产生减税效果,在计算税负平衡点时也应予以考虑。在缴纳增值税时,税金及附加可抵所得税=S×Z1×(7%+3%)×25%;缴纳营业税时,营业税及附加、含税收入中的增值税销项税可抵所得税=S×(1+Z1)×Z2×(1+7%+3%)×25%+S×Z1×25%。 令两边相等,找营改增前后税负平衡点,并将营业税5%、城建税为7%、教育费附加3%、所得税25%代入公式:S×Z1×(1+7%+3%)-S×Z1×(7%+3%)×25%=S×(1+ Z1)×5%×(1+7%+3%)-S×(1+ Z1)×5%×(1+7%+3%)×25%+S×Z1×25%。 计算可知:Z1=5.26%。也就是说,当增值税率达到5.26%时,营改增前后税负一致,低于5.26%时,则会降低企业营改增后的实际税负。下面通过具体实例进行说明。 例:某酒店企业A公司营改增后,全年取得不含税收入1 000万元,共发生成本费用为800万元(不含税金及附加)。根据以上税负平衡点时的5.26%税率,进行验算。 “营改增”后税负计算:应纳增值税=1 000×5.26%=52.6(万元);应纳税金及附加=52.6×(7%+3%)=5.26(万元);应纳所得税=(1 000-800-5.26)×25%=48.69(万元);纳税总计=52.6+5.26+48.69=106.55(万元)。 “营改增”前税负计算:应纳营业税=1 000×(1+5.26%)×5%=52.6(万元);应纳城建税及教育费附加=52.6×(7%+3%)=5.26(万元);应纳所得税=(1 052.6- 800- 52.6-5.26)×25%=48.69(万元);纳税合计为106.55万元。 由此可见,在税负平衡点下两者纳税一致,由于营改增后的征税率为3%,大大低于税负平衡点税率,所以将对企业产生积极的