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物流企业营改增后的财务决策模型研究 1 营改增关于物流企业税收服务和交通运输业的影响 物流是指公司作为承包方向客户提供交通工具，向客户提供运输货物的空间位置，并以收取客户的费用为基础的公司。2011年11月16日财政部和国家税务总局发布了“关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知” (财税110号) 和“关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知” (财税111号) (以下统称“营改增”) , 并规定自2012年1月1日起施行。2012年7月31日, 财政部和国家税务总局根据国务院第212次常务会议决定精神印发了《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》 (财税71号) 。国家实施营改增的目的是为了完善税制, 调整经济结构, 大力发展第三产业, 以及降低税负, 增强企业持续发展, 促进国民经济健康协调发展。然而从实施的效果来看, 大家普遍反映物流企业的税负加重了。 作为提供应税服务的物流企业, 在营改增之前是按国家有关营业税政策规定全额或差额征收3%营业税的。营改增之后是根据增值额征收11%的增值税。 吴莉 (2011) 安信证券研究报告指出, 经过测算, 营改增将对交通运输行业带来积极影响, 将减少交运行业税负, 增厚企业利润。 季建芳 (2012) 以南通交通运输业为例, 指出营改增对交通运输业带来税负的增加主要是抵扣项目及进项抵扣额偏小。 胡涛 (2012) 指出由之前的地方税务机关根据《营业税管理条例》及相关法律规章制度实施管理转变为国家税务机关根据《增值税管理条例》及相关法律规章制度实施管理, 在税务申报、差额征税、税负成本、交易关系、经营法律风险等各方面将面临深刻影响。 上述作者就营改增前后从不同的角度, 或以某实际企业为例对交通运输业的影响进行了分析, 并具体提出了相应的措施, 但均存在一定的片面性, 未能全面分析营改增对物流企业税负及利润的影响。据此, 本文将以物流企业为研究对象, 分析其在营改增前后税负和利润的变化, 并据此作出决策模型, 为物流企业针对营改增作出有利于企业本身的决策, 同时, 选择上海某物流企业来具体分析运用该决策模型。 2 营改增对物流企业业务的影响,主要有以下几种 本文拟主要通过比较分析营改增前后对物流企业的税负、利润的影响变化, 因此假定物流企业的税负不会向上下游或第三方转移。这种假设是合理的, 因为若税负可以转移的话, 那物流企业税负的增减变化将受税负转移的影响, 由此去分析物流企业的税负将没有任何意义。基于此, 本文作出如下合理的假设。 假设1假设营改增前后, 对客户的报价不变 (向客户收取的总价不变) , 即不向下游客户转嫁税负; 假设2假设营改增前后, 针对外包项目 (即委托另外的物流企业来承运, 简称上游供应商) , 向上游供应商支付的总价不变, 即不向上游供应商转嫁税负; 假设3假设营改增前后, 针对自营项目 (即物流企业用自有的车辆向客户提供服务) , 实际运输的成本及费用不发生变化; 假设4仅考虑相应的营业税和增值税, 而不考虑附加征收的如教育费附加等附加税, 同时由于企业所得税与公司的期间费用和利润有关系, 故也不考虑企业所得税。 3 模型分析 3.1 营改增对该物流企业的影响 假设营改增之前, 某物流企业的自营成本中, 可抵扣成本为x1, 不可抵扣成本为y1, 收入 (向客户收取总的金额) 为z, 则营改增之前, 该物流企业的营业税税额BT及利润Profit1分别为 营改增之后, 该物流企业的增值税税额VAT及利润Profit2分别为 当式 (1) =式 (3) , 或式 (2) =式 (4) 时, 均可以求解得到 由此可以判断, 当物流企业在自营运输时, 当原来运输成本费用中可抵扣的成本x1占运输总收入z的比例等于40.65%时, 营改增对该物流企业的利润及税负均没影响, 若比例低于40.65%时, 在营改增后, 该物流企业的利润将下降, 税负增加;否则利润上升, 税负减少。 3.2 外包和自营的比较分析 假设营改增之前, 某物流企业的外包成本为x2, 收入 (向客户收取总的金额) 为z, 则营改增之前, 该物流企业的营业税税额BT及利润Profit1分别为 营改增之后, 该物流企业的增值税税额VAT及利润Profit2分别为 很显然, 不管x2, z为何数 (实际中, z与x2均为大于零的实数, 且一般地有zx2) , 均恒有不等式:式 (5) 式 (7) , 式 (6) 式 (8) 由此, 在营改增后, 针对物流企业的外包业务, 其承担的税额是增加了, 增加幅度高达0.099/0.03=3.3倍, 同时利润是下降的, 利润的下降幅度为1-0.901/0.97=7.11%。 通过