营改增对我国增值税的影响.docxVIP

营改增对我国增值税的影响 到90年代初，中国实行了税收结构和分类，并将税收设计纳入社会主义市场经济的建立和发展。税收征管的形成和发展，是基于社会主义市场经济的建立和发展，对促进中国经济发展起到了积极的作用。当前, 随着我国经济多年的快速发展, 我国经济总量和发展程度都处在一个较高的水平之上。但我国也面临着因为发展而带来的经济结构不合理, 产业发展不健全等问题, “十二五”期间我国提出了加快进行经济结构调整和加快产业升级的战略部署。体现在税制上就是将原有营业税改征增值税, 来不断完善我国税制结构, 通过税法制度性调整来不断促进我国服务业发展的战略目标, 避免重复征税, 不断降低企业的纳税成本, 促进企业可持续发展。2012年7月25日国务院在前期进行营业税改征增值税试点的基础上, 扩大了试点范围, 将原来试点范围从上海逐步推广到北京等10个省 (直辖市、计划单列市) 。为此, 本文以“营改增”改革为研究基点, 从设计行业的视角来探讨其影响并提出了相应的对策思考。 一、 基于“营改增”的增值税征收模式 设计是一种将规划设想通过视觉的形式来进行传达的过程, 是人们创造物质财富和精神财富的过程, 也是人类智力成果的一种转化过程。从税法角度来看, 设计服务行业属于营业税征收范围, 在“营改增”试点地区, 将营业税改征收增值税。从具体设计企业来说, 进行税种改变后, 降低税负的关键在于是否有新增的进项税额流入为企业盈余。是否有进项税额的流入, 通过营业税改征增值税试点, 能否进一步降低一般纳税人的税负, 还需要根据企业的具体情况和规模进一步分析。 1、 “营改增”前后的税收负担 对于试点企业设计服务来说, “营改增”后应税设计服务项目中, 原来的5%的营业税率改成征收6%的增值税率, 从税收负担角度来看, “营改增”试点后可能增值税征收的税收金额与营业税征收方式的税收金额相比有所增加。例如, 一项设计服务收入为50, 000元, 如果按照营业税税率征收, 其应纳营业税为50, 000×5%=2, 500元, 如果按照增值税进行征收, 那么其销项税额为50, 000÷1.06×6%=2, 830.19元, 单纯从征收税额角度来看, “营改增”后设计行业的税收负担不但没有减少, 反而增加了330.19元, 企业的实际税收负担不但没有减少, 反而增加了。但由于增值税可以进行进项税额抵减, 则可能引起增值税实际纳税负担要大幅度降低。接上例, 假设该设计单位存在外包项目, 外包金额为20, 000元, 那么企业的实际应纳增值税为2, 830.19-20, 000÷1.06×6%=1, 698.12元, 比“营改增”前的纳税负担减少了801.88元。但进行纳税抵减需要一个前提, 就是对方也必须是进行“营改增”试点城市, 随着我国“营改增”试点的不断推动, 全国性“营改增”完成后, 该矛盾就将得以彻底解决。 2、 增值税征管服务类 作为设计服务行业的小规模纳税人, 一般税务机关对其都有一定的扶持政策。在“营改增”之前, 设计服务行业的小规模纳税人一般按照3%的增值税征收率计征货物销售产生的增值税税额, 按5%的营业税税率计征服务类业务产生的营业税。改制后, 大多数小规模纳税人原以5%的营业税税率相应转换为以3%的增值税征收率计征应税服务的税金。显而易见, 对于这类企业来说, 此次“营改增”改革后是一个重大利好消息, 可以大幅度降低我国中小设计服务企业的纳税负担, 对于促进就业和创新型行业的发展将有极大的促进作用。 二、 “益业”对设计行业会计制度的影响 1、 增值税的时点确认问题 在进行“营改增”试点以前, 设计服务行业的的营业收入一般是按照完工进度来确认当期收入, 也就存在一个分期确认收入的问题, 当确认收入后, 不管企业是否进行了发票的开具, 也不论企业是否已经收回货款, 都将按照确认后的收入作为营业税基数进行计提。但进行“营改增”后, 企业就将涉及到增值税的时点确认问题, 目前, 在“营改增”试点办法中, 并没有对计算增值税销项税的计税基数是否按照劳务进度来确认作相关规定, 而企业在增值税专用发票开具时, 就将要按照税控系统的增值税发票票面金额计算销项税额。这样就带来如何确定纳税金额和纳税时间的问题。同时在试点衔接过程中, 对于已开具营业税发票而 仍没有收回货款的客户, 在实施了营改增后, 客户可能会出于抵扣进项税的考虑, 要求退回原已开具的营业税发票, 同时要求重开增值税发票, 这样也会对当期税款的计算造成影响。 2、 “营改增”试点的收入在增值税的差额问题上存在问题 由于我国营业税是价内税, 也就是在利润表中的主营业收入是包含了营业税税额的含税收入额, 而增值税是价外税, 在进行“营改增”试点以后, 其收入是不含增值税的“税后收入额”, 这