营改增对物流企业的影响.docxVIP

营改增对物流企业的影响 从理论上讲，在将税税改为增值税后，物流企业的税负将减少，但在分析了上海试点物流企业今年1-5月的运行时，由于税务机关链不完整，进项税难以完全扣除。由于运输税源中的税率过高，物流企业的税负没有减少。本文从改革试点对物流企业的影响进行探讨, 提出应对营业税改征增值税改革的意见建议, 为下一步改革在全国的扩大试点积累经验, 完善政策措施, 为物流企业创造更为有利的税制环境, 进一步提升现代服务业的竞争力。 一、 货物和劳务增值税改革试点 增值税自1954年在法国开征以来, 因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题, 迅速被世界其他国家采用。我国1979年引入增值税, 1984年国务院发布增值税条例 (草案) , 在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革, 将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务, 对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。2009年, 为了鼓励投资, 促进技术进步, 在地区试点的基础上, 全面实施增值税转型改革, 将机器设备纳入增值税抵扣范围。 为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题, 完善税收制度, 支持现代服务业发展, 国务院决定从2012年1月1日起, 在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税改革试点。选择上海市先行试点, 有利于为全面实施改革积累经验。 二、 所得税和增值税试点改革的主要内容 (一) 试验区域首先位于交通和陆路运输业、现代服务业和其他生产领域 展试点, 逐步推广至其他行业。条件成熟时, 可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。 (二) 新增2.2.2低税率 在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上, 新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率, 交通运输业、建筑业等适用11%税率, 其他部分现代服务业适用6%税率。 (三) 计算方法 交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产, 原则上适用增值税一般计税方法。 (四) 纳税的依据 纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业, 其代收代垫金额可予以合理扣除。 三、 发展现代物流企业的需要 物流业是融合运输业、仓储业、货代业和信息业等的复合型服务产业。国家“十一五”和“十二五”两个五年规划纲要都要求“大力发展现代物流业”。明确要求“切实减轻物流企业税收负担”。营业税改征增值税试点改革对物流企业的影响有如下几方面: (一) 司船的主要经营业务 以我公司所属上海地区纳入本次营改增试点范围的9家全资子公司为例, 9家公司的主要经营范围涉及运输业务、船代业务/货代业务、装卸业务、仓储业务。2012年1-5月份合计缴纳增值税1271万元, 按照营业税口径统计应缴纳营业税1047万元, 应纳税额增加224万元, 税收成本增加21%。其中: 1、 交通运输业：运输业务原业务率3%，现增值税率11%1月至5月的税收应增加159万元，税收成本增加124% 2、 税收现增额业务 船代业务/货代业务 (原营业税率5%, 现增值税率6%) , 1-5月份应纳税额增加61万元, 税收成本增加8%;装卸业务 (原营业税率3%, 现增值税率6%) , 1-5月份应纳税额增加2万元, 税收成本增加3%;仓储业务 (原营业税率5%, 现增值税率6%) , 1-5月份应纳税额增加2万元, 税收成本增加4%; 根据2012年1-5月份增值税缴纳情况及下半年业务量预测, 上海地区9家企业全年预计税金成本将增加700万元左右 (其中:交通运输业税金成本增加550万元左右) 。这与当初不增加企业税负的目标预期还有很大距离。 (二) 所得税审查的政治方面仍然需要调整 1、 费等费用不能材料公开化 例如:原营业税体系下, 运输业务过程中吊装费、路桥费、道路补偿费等费用不能抵扣业务收入后缴纳。增值税试点后销项税率为11%, 税率提高了, 但吊装费 (外省市) 、路桥费、道路补偿费等费用仍然不能在销售额中抵扣, 而该部分成本占到运输收入的20%左右。 2、 增值税发票通用定额发票 物流企业与传统生产制造企业的业务模式和客户类型差异较大, 有些物流企业 (如, 船舶代理、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务等) 开票金额小、数量大、频率高。这样的试点纳税人若每笔业务都按照现有增值税发票管理模式开具增值税发票, 在发票的购买、开具、比对等方面工作量太大, 给企业和税务机关都将带来很大不便。根据上海市税务局2012年3号公告, 物流企业已经开始可以申请购买国税版通用定额发票。目前税务机关的政策口径是获得定额发票的企业不能在申报增值税销项税金时抵减销售额。原营业税体系下, 定额发票是可以扣减销售收入