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论跨国流动对税收的影响

2001年中国加入wto后，无论我们的意图是什么，都被列入了经济全球化的浪潮。国门的敞开,不仅带来了利益,也带来了风险和问题。因此,在研究适应市场经济体制的税制的基础上,还应重视研究适应开放经济乃至适应经济全球化这种新情况的税制。

经济全球化带来的投资、贸易、劳动力的全球流动及其跨国分布,实际上使得国与国之间在税收上的联系加强了。这种联系上的加强不仅体现在税收征管上,比如各国联合打击国际逃税、避税的努力,也体现在税制的设置及税收政策的制定上。比如说,A国课征较低的所得税税率或实施一定的税收优惠措施,会吸引B国的投资者来投资或B国的居民前来就业,B国的一部分生产要素就会流入A国,也就A国的税收政策对B国产生了不利的外部效应。B国为防止税局外流,也会在税收上采取一定的措施,比如降低原来高不可攀的所得税税率等。这样如此国与国之间的税收竞争就不可避免了。

所以,在全球化的大潮中,国际税收竞争已经悄无声息的潜入到了我们的身边,并对我国外贸乃至经济的发展起着至关重要的作用。

一、初步研究国家税收的竞争

1、税收定义:个人有息投资

关于国际税收的定义,有诸多的观点。从狭义的观点来看,国际税收竞争指的是为了把国际的流动性资本吸引到本国,各国均对这种资本实施减税措施,引发了减税竞争。这个观点针对的只是流动性资本,并没有包括其他流动性要素。

欧盟则将针对资本税收竞争进一步分为两类:一是指在吸引证券投资,尤其是个人有息投资的税收竞争,表现在对支付给非居民的利息课征较低或不征预提税,以及不向目的国税务当局提供此类支付的信息。二是指在吸引直接投资的税收政策的竞争,表现在一国通过给予外国投资者优惠的税收鼓励措施,使其投资于该国而不是其他国家。

国内流行的观点认为:国际税收竞争是指在经济全球化作用下,各国政府通过降低税率、增加税收优惠,甚至实行避税地税制模式等方式,以减少纳税人的税收负担,从而吸引国际流动资本、国际流动贸易等流动性生产要素,促进本国经济增长的国际经济行为。

我们可以从以下几点来把握国际税收的定义:(1)国际税收竞争的外部环境条件是经济全球化,在经济全球化条件下,国际资本、国际贸易、国际信息交流以及劳动力的流动更加便捷,使国家之间吸引生产要素和经济资源成为可能。(2)国际税收竞争与国内税收竞争的主体同样是政府,只不过是各国政府,或拥有独立税收主权的地区。(3)国际税收竞争的客体或对象是跨国流动的生产要素。

2、动性资本对国际税收竞争的影响

假设全球由A、B两个国际组成,资本在两国间自由流动。A国为主动国际税收竞争者中的先行者,其采取降低税率或制定税收优惠措施等手段降低实际税负,从而增加了资本的税后收益,进而影响了资本及其收益在A、B两国间的分布。流动性资本既可以选择在A国落户,也可以通过转移定价等手段将其收益转移至A国,这样就影响了B国的税基,B国如果也选择采用相似或更甚的竞争手段,则国际税收竞争就形成了。

如果用博弈论的视角看,国际税收竞争就是一个三重博弈,既是A国与流动性资本间的博弈,也是B国与流动性资本间的博弈,还是A、B两国间的博弈。前两种博弈则决定了国际税收竞争的其他效应,如对两国税制、公共产品提供水平与结构等方面的影响。博弈的主体既包括微观市场主体,又包括主权国家。因此,从本质上讲,国际税收竞争是国家税收关系的演进和发展,反映了经济全球化和国家主权之间的矛盾。政府要不要干预,实际上反映了开放经济中对全球化、市场、政府间相互关系这一公共经济学根本问题的不同认识。

二、国际税收竞争的有效性

国际税收竞争中有个重要的概念是主动国际税收竞争,其指的是拥有独立税收主权的国家或地区主动运用税收手段吸引流动性资本的行为。一种政策是否有效,指的是其能否诱导人们以合意的方式采取行动,去做该政策意图鼓励人们去做的事情。就国际税收竞争而言,其有效性就是指税收手段能否影响资本的区位选择,能否吸引流动性资本流入本国?如果可以的话,进一步的问题就是能在多大程度上发挥政策实施?还有哪些因素阻碍这种效应的发挥,如何对待这些因素?这些都是其衡量国际税收竞争有效性的标准。下面从其与资本流动的关系来分析其国际税收竞争的有效性。

在国际范围内流动的资本包括外国直接投资(FDI)和外国证券投资(FPI)两种。外国直接投资是指跨国公司进行的投资,投资的结果表现为对外国公司,通常称为子公司形成较大的所有权。外国子公司可以通过创建新公司或收购已存在的公司建立。直接投资经常和长期投资项目联系在一起。与此相反,外国证券投资是指不在任何一家公司形成较大的所有权的金融投资。证券投资比直接投资更反复无常,与