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审计质量存在的问题分析与建议

摘要：审计质量是审计单位赖以生存和发展的根基，对审计工作来讲至关重要。在多年的审计业务实践中，业界对审计质量的相关影响因素已形成颇多胜利成果。但在新时代背景下，传统理论可根据审计业务的需要从更宏观、综合的角度来健全和拓展。文章就此作些浅显的阐述，希望利于审计理论向好发展。

关键词：审计质量；审计师；数字经济

一、引言

在国家监督体系中，审计工作尤为重要。自党的十八大召开以来，党中央在对这项不可缺少的重要工作指出其发展方向的同时，为当代审计工作的前进道路作出根本性、系统性的指引。在全球经济环境不佳的背景下，国际环境也越发不稳定；与此同时，我国虽然转向了高质量发展阶段，但仍存在不平衡与不充分的发展问题，重要工作及其主要环节的发展与变革仍然不容忽视。国际国内经济大环境对审计工作提出新挑战，审计工作面临着新的形势、任务和机遇。

在党中央的引领下开展审计工作，必将充分发挥这项工作的监督功能。党的十九大出台关于审计发展变革决定后，党的十九届三中全会为更高效开展审计工作，提出设立兼具高效性、权威性、统一性与覆盖性的审计工作监督制度，并由中央审计委员会出面领导工作。《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中華人民共和国审计法〉的决定》于十三届全国人大常委会第三十一次会议（2021年10月23日）通过，国家主席习近平签署了主席令并予以公布，该决定自2022年1月1日起施行。此次对于《中华人民共和国审计法》的修订和颁布施行，促进了我国审计事业发展，加强了审计机关全面实施监督职责的规范，更能促进审计质量的提升，有益审计过程中的风险管理工作，并加强当代审计任务的便利性，使审计在党和国家监督体系中的主要引领作用得到充分发挥，对完善国家治理体系起到积极作用。

二、审计质量

近些年，审计质量成为学术界研究审计师职业成果的新热点。关于审计质量的定义，审计署给出如下解释；审计质量主要是指经审计工作得到审计结果的优劣程度。根据审计质量的内容和表现形式，可分为广义和狭义两个角度。广义上来说，审计质量指的是审计工作的总体质量，注重工作过程中业务的最终效果，核心是受托责任的履行程度，提供的审计服务结果对数字经济及社会发展的影响及贡献。审计质量从狭义而言，指的是审计业务工作即审计项目质量，实质是指审计项目经一系列工作过程后的业务实现效果以及业务达标程度，其核心是《审计法》与《国家审计准则》等法律法规要求的遵循程度。两种意义的质量观相辅相成，不可割裂理解。从关系上来看，审计项目质量是审计工作质量的基础，审计工作质量又是审计项目质量的集中体现和最终反映。从关注角度来看，审计工作质量会更多地成为社会公众的宏观感知，因而被社会关注；而审计项目质量更多地依托于审计组织实施，因而更容易成为审计机关和审计人员操作层面上的重点。

审计质量在一定意义上可以减少信息不对称问题的发生，从而维护广大投资者的利益，一直是国内外学者研究的热点问题。从审计主体层面（审计机构及审计师）而言，会计师事务所与审计师都在不同程度上影响着审计报告的水平，前人在关于这点做研究时，不仅对审计事务所进行调研工作，而且对审计师个人背景、专业特征及工作独立性等方面作出研究。从审计客体（被审计单位）而言，企业特定时期的发展战略对于审计报告的质量有着一定影响。

三、审计师与审计质量

学者们对影响审计报告质量的因素进行研究时，重点研究审计师在开展工作时对其独立性的保持度及其工作能力、审计机构规模、被审单位内部控制体系及公司管理制度是否完善等。所以，在审计全流程工作中，审计师个人对工作报告必然起着重要的影响作用。

审计报告质量的高低必然受审计师个人能力及专业度的影响。这都属于审计师个体背景，以及审计师性别、专业，其执业经验及学历等因素。张凤丽，陈娇娇（2019）在对此进行研究时，发现审计师的专业能力、独立性及其风险偏好程度均影响着审计服务质量。而张兆国，吴伟荣，陈雪芩（2014）经研究指出，审计师性别对其风险偏好有着较强烈的影响，审计师的教育背景对其专业性也产生着影响。

（一）审计师个人与审计质量

1.审计师的性别与审计质量

心理学研究显示，男性与女性对于风险的厌恶程度不同。多数情况下，女性更厌恶风险，所以女性审计师往往在审计工作中更加细心谨慎。黄宏斌和尚文华（2019）研究发现，审计师性别强烈影响着被审计单位因信息不对称出现的股价崩盘现象。一般来讲，女性审计师可以明显减小股票崩盘风险，对于审计工作报告的质量，女性审计师也往往会出具更高水平的报告。据此可以推断，首先女性审计师厌恶风险的程度大于男性审计师，这在一定程度上促使其细心工作，降低审计失误的概率，有利于出具较高质量的审计报告；而且女性审计师在管理过程中更加民主，这也促进了审计师与团队成员更好地沟通交流，进而提升识别财务报告重大差错的水平和应