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内控制度在公立医院财务会计中的建设与应用分析

近年来，医药卫生体制改革得到广泛关注，公立医院作为改革重点，相关财务会计内控制度的建设与应用工作走到了大众的眼前，承载了人民的期盼、希望与更高要求。然而，公立医院财务会计内控制度仍存在诸多漏洞与尚未完善的地方，严重阻碍了相关工作的实施，带来了极其恶劣的负面影响。在此情况下，“公立医院财务会计的内控制度建设与应用”成为社会聚焦点，引起了大众激烈的讨论。为顺利实施相关制度的建设、提高相关工作的工作质量与工作效率，相关人员必须俯瞰大局、统筹兼顾，针对产生的问题进行深度剖析，并结合实际情况进行战略改良，确定正确的发展方向、拟定合理有效的实施方案，积极地用中国式办法系统化、规范化地解决医药改革难题。

一、公立医院财务会计内控机制概述

（一）财务会计内控机制的含义

机制即为工作系统内的组织或部分之间相互作用的过程和方式，由相互影响、相互联系、相互制约、相互作用的要素共同组成。内控机制旨在通过建立一个有效的、严格的监督、审查、评估、考核、激励、奖励等措施，来维护企业的财务稳定，保障企业的财务状况，提高企业的财务透明度，实现企业财务的合法化、合规化，以及提升企业的财务管理水平，实现企业财务的健康发展。内控机制建设的一方面是医院的规章制度等软性环境，如责任义务制度等，它会在一定程度上影响财务会计管理行为。另一方面内控机制建设的相关硬性指标是岗位分工与部门设置，该机制的实施是依据考核和监督，是一种强有力的管理方式。

（二）财务会计内控机制的原则

建设财务会计内控机制应当遵循以下原则：首先，遵循约束原则。即必须约束每一位工作人员，从源头扼杀违规操作现象的萌芽；其次，遵循国家的法律法规。根据医院的类型、功能、水平范围，因地制宜，建立符合实际的现代医院管理体系；再次，遵循全覆盖原则。内控机制必须渗透到医院中与经济业务相关的每个岗位，把实施、管理、监督等活动的控制点落到实处，推动医院管理规范化、精细化、科学化；然后，遵循制衡性原则。内部控制应在不断优化治理结构、完善权责分配，在多方面形成相互制约、相互监督的局面，提高工作效率；最后，遵循适应性原则。管理人员需要依据管理需求、外部环境、风险水平、竞争状况等要素，及时调整内控机制、健全管理制度[1]。

二、公立医院财务会计内控制度的现存问题

（一）内控环境不佳，管理者缺乏认识

目前，公立医院的领导人团队是医疗人员的占比远大于领导人团队是专业管理人员的占比。该模式下的领导人绝大多数遵循传统经验，以行政指挥方式为主要手段，对于内部控制制度的了解不深也并不关注相关内容，管理制度和管理方法缺乏科学性和创新性。在医疗行业竞争日趋激烈的时代环境下，部分医院的改革创新只浮于表面，其内部仍然抱残守缺，多项管理控制措施不符合相关标准、不遵守办理流程，使得执行制度的过程中缺乏统一标准，无法衡量[2]。

同时，大部分医院缺乏专业的管理人员，大部分管理者都不重视内部控制的必要性，缺少从大局观、宏观的角度分析现存问题的能力，轻视内部控制的作用，将内部控制简单化地理解为一种管理层的审核手段，并没有将其与医疗科室人员相关联起来。基于以上现状，公立医院内部控制制度无法得到广泛的正确运用，阻碍了内部控制与管理工作的有序开展。

（二）内控制度尚未形成体系

1．未形成分离制约体系

目前，医院的大多数职能部门都是各司其职、相互合作，联系过于紧密导致缺少相互制约、制衡的空间。例如在业务采购过程中形成一系列完整采购线，然而在此过程中没有实现职务的分离制约，使得原本毫不相容的职务之间产生联系，缺乏独立性，这在一定程度上提高了发展过程中出现徇私舞弊行为的可能性，不利于医院的长期发展[3]。

2．未形成授权批准、财产保全控制体系

部分公立医院对于交易事项并未发布相关文书、通知来公示授权批准的各项细节问题，而且对于相关财产的管理、使用等内容也没有形成统一的管理制度，增加了交易风险和财产风险。

3．欠缺会计系统控制组织架构

会计系统控制的组织架构不完整是造成内部控制环境不佳的根本原因。部分医院会计人员工作内容琐碎复杂，缺乏科学合理的分工配置，导致相关工作人员难以形成相互监督、共同进步的良好体系，使得管理方法缺乏科学性和权威性，将内部控制制度变成形式化的内容。

（三）考核脱离实际工作情况

公立医院对财务会计工作的考核偏离相关工作规定，通常以业务指标作为衡量财务会计工作优缺的唯一判断，单一化、粗暴化的考核标准脱离了实际工作情况，致使无法针对实际财务情况得到合理反馈、无法落实监督管理的职责。如果财务工作中产生任何问题，单一的业务指标的考核无法追根溯源找到根本错误。

比如是否通过核算成本以达到低成本高收益的高质量发展计划；是否严格按照规章制度进行收支；是否建立财务风险预警机制、提出科学规范的防范措施等具体内容，是无法通过简单