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企业对新金融工具准则的运用

2021年1月1日起，执行企业会计准则的企业将全面执行2017年财政部颁布《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》（以下简称“新CAS22”）。相较于旧准则，新CAS22对金融资产的分类和计量高度改进，对企业资产结构和利润构成也带来了较大的影响。金融工具一直是企业核算中的难点，笔者将从金融资产分类、对利润的影响、金融资产减值损失等方面探析投资公司CAS22的运用难点，并提出相关对策和举措。

一、新金融工具准则主要变化

（一）金融资产分类变化

在新金融工具准则中，金融资产分类所出现的最明显的变化主要表现在分类依据以及分类类别中。新金融工具准则将合同现金流量特征所涵盖的具体概念以及业务模式有效融入了金融资产的分类中。如金融资产旧准则中所涉及的“按照持有意图及目的”为依据所分类的金融资产在新准则中已不复存在。新准则将这一分类依据合理转变为了按照金融资产合同现金流量特征以及金融资产业务模式来进行分类。此外，金融资产在旧准则中的分类类别也同时发生了非常大的变化，旧准则中的金融资产拥有四个不同的类别，而新准则则将金融资产由原先四个类别合理缩减为了三个类别。

（二）金融资产减值的变化

新CAS22，将金融资产减值由原来的已发生损失法，改为现在的预期信用损失法。已发生损失法对损失准备的确认依据主要为已经发生的减值损失。而新准则下的预期信用损失法对损失准备的确认依据则是企业未来因违约事件可能会产生的经济损失，在预期信用损失法下，企业会引进预期减值模型，企业减值确认也会变得更为及时、准确，其资产计量也会更为谨慎。

（三）金融资产列报的变化

根据分类的变化，新金融工具报表列报项目增加了债权投资，将原有的持有至到期投资科目改为债权投资科目，投资期限和到期日超过一年的债权投资列报为“债权投资”，投资期限在一年以内的债权投资列报为“其他流动资产”。增加会计科目其他权益工具投资、其他债权投资，将投资期限和到期日超过1年的列报为“其他债权投资”和“其他权益工具投资”，投资期限超过一年且到期期限在一年以内的列报为一年内到期的“其他非流动资产”。新增应收款项融资，反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。增加“其他非流动金融资产”报表项目，将原列报在“可供出售金融资产”的股权投资和收益列报在此项目，主要是投资期限超过一年的非交易为目的权益工具投资，或到期日超过一年的交易性金融资产。

二、新准则实务运用中的难点

（一）金融资产分类难度增加

新CAS22将金融工具原本的四个类别具体概括为了三个类别，其分类依据也发生了非常大的变化。而新准则对金融资产分类所做出的改变则在一定程度上加大了企业的分类难度。企业在正式开展金融工具分类工作时，应首先以金融流量特征为依据来对金融工具进行相应的判断，而对于在特定日期中所产生的现金流量且其仅为本金以及本金所涉及的利息支付，企业则可将其视为通过“现金流量测试”。其次对持有金融工具的目的进行判断，其判断依据主要分为，是以交易为目的，还是以合同现金流量的增长为目的。在此过程中，部分金融工具可能会出现没有通过“现金流量测试的情形”，对此，企业则可将其具体视作“兜底条款”。而通过“现金流量测试”的金融工具，企业则需要根据业务模式对其进行更进一步的判断，如以交易为目的或者按照摊余成本进行分类的金融资产以及融合了这两类共同性质的金融资产，企业在对该类资产进行划分时应将其具体计入其他综合收益类的金融资产，而现金流量特征的判断则增加了金融资产分类的难度，尤其是嵌入衍生工具的金融工具，企业在实际分类时需要准确判断合同现金流量特征，以便做出正确恰当的金融资产分类。

（二）利润表的波动性加大

随着经济的快速发展，投资途径的多元化，越来越多的企业将资金投向二级市场，企业此种发展走向加深了企业利润表以及市场之间的发展关系，我国现代资本市场活动规律也因此得到了非常显著的凸显。而利润表所产生的波动也会据此愈来愈大。如在旧准则下，若一个公司拥有一家上市公司的股权，其股权持有比例为1%，旧准则则会将这1%的股权具体划分在“可供出售金融资产”的类别中，即便出现公允价值变动状况，企业利润表项目也不会因此受到任何影响。然而在新准则下，这1%的股权则要被划分在“以公允价值计量且其变动计入其他收益的金融资产”中，此种分类形式会令企业所持资产价值随着股票价值的变动而变动，企业利润也会因此产生较大的变化。

（三）预期信用损失法计量的难度较大

一般情况下，企业应对金融工具信用风险进行按时评估，其评估依据主要为金融工具信用风险自初始计量日后有无明显增加，其评估日期应具体为每个资产负债表日。对于购买抑或是源生时没有产生信用减值的金融工具，企业则应将其与其信用损失模型具体总结为三个层次。第一层次主要为，该金融工具如果自确认