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浅谈建筑施工企业研究开发费用的财务管理

随着我国经济的不断发展以及产业结构的不断调整，通过自主研发、科技创新提高企业市场竞争力已经成为企业构建创新驱动的必然要求，建筑施工企业也不例外。建筑施工企业以施工工程项目为载体，开展各种科技研发及技术创新活动，形成一系列工法、专利、科技进步奖项、行业标准等，推动了行业的技术进步与应用创新，也促进了我国经济效益的快速实现。为鼓励企业加快建立创新驱动发展战略，国家出台了财税配套政策，为企业将科技研发投入转化成企业经济效益进行保驾护航。如何运用好这些财税配套政策，对建筑施工企业科技创新活动中发生的研究开发费用进行科学合理的财务管理则显得尤为重要。

一、研究开发费用概述

（一）研究开发活动

根据财政部、国家税务总局、科学技术部《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）及科技部、财政部、国家税务总局关于修订印发《高新技术企业认定管理工作指引》的通知（国科发火〔2016〕195号）规定，作为建筑施工企业来说，研究开发活动则指企业在工程施工过程中，为解决施工难题、改进施工方法、提高施工效率、发明创造施工机具及器具、改进施工用具等而进行的科技研发、技术攻关、课题研究等一系列技术创新活动，最终会形成施工方法以及发明、实用新型、外观设计专利等，并对其他企业以及施工项目有借鉴意义的科学技术成果。在这一活动过程中，建筑施工企业需要以企业为主体，结合产、学、研，从研发项目立项、项目审批、计划下达、经费管理、过程监控、成果评审、成果登记、科学技术奖评选、知识产权申请保护、科技成果推广应用等各个方面建立完善的技术创新体系，对研发活动进行管理。

（二）研究开发费用

根据国家税务总局《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）及科技部、财政部、国家税务总局关于修订印发《高新技术企业认定管理工作指引》的通知（国科发火〔2016〕195号）规定，研发费用的具体范围包括：人员人工费用、直接投入费用、折旧费用与长期待摊费用、无形资产摊销、设计费用、装备调试费用与试验费用、委托外部研究开发费用、其他费用。对于建筑施工企业来说，如果企业的科技研发需要在工程施工过程中进行，研发费用应该包含直接人工、材料费、机械使用费、其他直接费用、间接费用等。人员人工则指直接参与研发的工程技术人员的工资薪金及社保、公积金，也包含间接参与研发的施工人员的部分人工费用；直接投入、折旧费用、长期待摊费用、无形资产摊销则包含研发直接耗用的钢材、混凝土等主材以及辅材、地材等，各种试验检验费用，施工设备、设施的折旧费用、租赁费用等机械使用费，与研发相关的软件、专利权、非专利技术的摊销费；其他相关费用则指与研发相关的资料费、专家费、科技成果相关费用，知识产权相关费用以及差旅费、会议费等；此外还包括委托研发项目发生的委外研发费。

二、研究开发费用会计核算与税收政策

（一）研发费用的会计核算

根据《企业会计准则第6号-无形资产》规定，企业的研究开发活动应当区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算。研究阶段的有关支出在发生时，应当予以费用化计入当期损益。而进入开发阶段，企业很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，所发生的开发支出可资本化，确认为无形资产的成本。

将会计准则与上文对研发开发费用范围及内容的阐述相结合，建筑施工企业应该按照如下内容对研发费用进行会计核算：通过“研发支出”一级会计科目下设“XX研发项目”二级明细科目，在企业开展研发活动发生费用时根据研究阶段与开发阶段的不同分别计入“资本化支出”“费用化支出”三级明细科目，在“资本化支出”“费用化支出”三级明细科目下分别设置“人员人工费用”“直接投入费用”“……”等明细科目。期末时将费用化支出转入“管理费用-XX研发项目”，资本化支出如果当年未形成无形资产的，年末则不需结转，在其形成无形资产的年度转入“无形资产”，在资产持有期间分期摊销计入成本费用。

（二）研发费用的税收政策

为鼓励企业加大科技研发投入，国家先后出台了多项有关研发费用的税收优惠政策支持企业进行技术创新。与建筑业相关的研发费用的税收优惠政策主要有三项。

1.高新技术企业

《企业所得税法》规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。科技部、财政部、国家税务总局关于修订印发《高新技术企业认定管理办法》的通知（国科发火〔2016〕32号）及科技部、财政部、国家税务总局关于修订印发《高新技术企业认定管理工作指引》的通知（国科发火〔2016〕195号）对高新技术企业的认定条件、工作程序、认定领域、组织实施等已经做了全面规定。建筑施工企业在满足相关条件，依照相关工作程序也可以被认定为高新技术企业，享受减按15%的税率征收企业所得税的税收优惠。

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