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所得税会计财税差异构成原因及账务处理方式研究

企业所得税法是企业缴纳所得税的重要依据，也是企业的会计准则。当前我国的所得税会计准则制度则是充分立足于我国财税发展的基本情况，并充分结合其他国家的一些可用经验，制定书记立足于我国基本国情又独具开放性的所得税会计准则。在此基础上，各大中小企业的所得税会计工作将随之产生变化，一些问题也随之而出现，针对这一系列问题的解决，应充分探讨分析所得税会计税收之间的差异及差异产生的原因。

一、所得税会计发展与应用

(一)所得税会计发展历程

回顾我国所得税会计发展的历史，可以将这种核算方法分为以下几个阶段：第一，改革开放实施之前，我国主要是属于集约型的经济体制结构，各地区的经济发展主要以核心产业为基础，这一时期自由贸易市场尚未完全形成，因此，这一时期主要实行的就是单一结构的服务。同时，我国的所得税征管制度的制定以及立法都比较晚，在改革开放前，我国实行的是学习苏联的高度集中的计划经济体制，当时国企的利润是统一征收、统一扶持的。

第二，改革开放以来，随着对外开放步伐的逐步推进和时代的不断发展，要求原有的税务会计管理体系要不断更新和变化，以适应新环境的发展。因此，基于社会环境的变化，我国颁布了许多规范的税收改革和管理制度。1979年，对税制进行了适当的改革和调整，并于1980年颁布了中国第一部所得税法。

第三，1994年至2006年，在新所得税标准发布之前，为了解决当时存在的矛盾，更好地促进社会主义市场经济的发展，进一步规范企业所得税制度，理顺政府与企业的关系，国家出台了一系列相关政策，为构建多元化的业务发展市场奠定坚实的基础。

第四，如今随着互联网金融的快速发展，我国所得税会计管理和财税管理面临新的挑战。如何在这一时期更好地平衡这些要素之间的关系，也是我们在新时期推动经济发展所面临的重要问题，对于如何更快、更有效率地进行税制改革这一战略的提出和实施也具有重要的推动作用。

(二)所得税会计准则在我国的应用情况

新所得税会计准则颁布实施以来，都顺应了国际发展的要求，显著提高了会计信息质量。然而，由于我国特殊的内外部环境，2007年颁布的所得税会计准则在执行中存在诸多问题。主要从以下几个角度来阐释：

1.新所得税会计准则实施的过程有些困难

目前，新所得税会计准则的实施存在着会计准则内容不成熟、会计人员接受程度低等问题。类似于市场的公允价值很难形成这类问题，都反映出我国的市场环境不够规范，致使交易的规范性和竞争的公平性受到严重质疑。因此，在所得税的正式核算过程中，这种暂时性差异的核算会进一步影响延伸所得税金额的核算，从而制约所得税的核算。从这一点来看，执行新的所得税会计准则和在执行过程中是非常困难的。

2.新的所得税会计准则推广程度不够且效果不好

新发布的所得税会计准则主要是向上市公司推广，但通过调查研究发现，新所得税会计准则在上市公司的推广和实施力度还不够。大部分上市公司基本没有完全以采用新所得税会计准则要求的资产负债相关指标来分析企业的发展。

相反，他们在改变这一制度的同时，仍然将数据利润等利润指标作为重要的参考点。而普通企业的推广力度更小，普通企业执行和转换新所得税会计准则的成本更高。普通企业在新旧所得税会计准则转换过程中，需要进行人力、物力和操作技术的转换，耗费了大量的人力、物力和财力，因此，转换效率相对较低。因为效率低，转换时间很慢，直接导致效果不理想。在整个转换期间，成本消耗和经济损失会变得非常大。所以从这个角度来看，整体来看，普通企业新所得税会计准则转换成本高于上市公司。

此外，由于一些大型企业内部监督管理机制不完善，执行不彻底，新所得税会计准则的推广效果并不理想。这些大企业执行新所得税会计准则缺乏有效的监督机制。这种监督管理机制跟不上新所得税会计准则的发展，意味着他们无法及时有效地监督新所得税会计准则实施的各个环节，容易被不法分子钻空子，也容易被他人钻空子，导致企业无法正常执行新所得税会计准则。

二、所得税会计财税的差异以及形成原因

(一)所得税会计财税之间的差异

1.税务管理和财税会计管理的内容有差异性

财务管理主要为企业提供服务，税务管理主要为企业纳税和税收筹划提供支持。只有充分考虑企业的在发展中的经济效益，才能够更有效地控制成本，企业也才能够更好地获得发展。从企业发展的角度来看，有效地实施财务管理和税收管理都是实现企业利益和利润最大化的主要途径。二者都是通过成本核算和现值核算以及计算公允市场价值等，来为企业提供经济管理支持。但是从所得税的税务管理角度来说，二者有很大的区别。例如，在进行税务管理时，企业需要根据企业经营过程中的实际财务数据，对企业进行全方位、多角度的税务统计，避免偷税漏税的违法犯罪现象。

企业在开展税务管理以及财税会计管理时，需要根据我国制定的所得税相关法律，合理地