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无形资产的会计核算实例

问：单位购入的软件，是否应确认为无形资产？

答：无形资产是指政府会计主体控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，其中，不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的特征之一。但有一些无形资产却又依附于实物载体而存在，如:软件、信息系统等。实务中，单位购入软件主要有两种方式，一是单独购入，二是与相关硬件资产一并购入。单位购入软件的账务处理，应根据政府会计准则制度的规定，通过判断来加以确定。

《政府会计准则第4号—无形资产》规定，单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，应当确认为无形资产。据此，实务中，单位单独购入软件的，一般应确认为无形资产；与相关硬件资产一并购入的，则需要判断软件与相关硬件之间的关系。如果相关硬件离开软件不能运行，说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分（如：计算机操作系统，数控机床控制系统等），该软件应并入相关硬件资产作为固定资产处理。如果软件不是相关硬件资产不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。

需要注意的是，非大批量购入、单价小于1000元的无形资产，可以于购买时计入当期费用。

问：单位委托开发取得的无形资产如何进行账务处理？

答：单位委托软件公司开发的软件，应视同外购无形资产进行账务处理，主要包括按合同约定预付开发费用的账务处理，以及软件开发完成验收交付使用并支付剩余或全部开发费用的账务处理。

【示例】A事业单位委托B软件公司开发会计核算系统，合同金额20万元。按照合同约定，签订合同后先预付5万元；系统开发完成交付使用后，支付剩余价款15万元。上述款项均通过财政授权支付方式支付。

（1）按合同约定预付系统开发费用时：

财务会计：

借：

预付账款

50000

_

贷：零余额账户用款额度

50000

预算会计：

借：

事业支出

50000

_

贷：资金结存—零余额账户用款额度

50000

（2）系统开发完成，验收合格并交付使用时：

财务会计：

借：

无形资产

200000

_

贷：预付账款

50000

_

_

零余额账户用款额度

150000

预算会计：

借：

事业支出

150000

_

贷：资金结存—零余额账户用款额度

150000

问：单位如何对无形资产进行摊销？

答：单位应当于取得或形成无形资产时合理确定其使用年限。

使用年限有限的，应当估计其使用年限；无法预见无形资产为政府会计主体提供服务潜力或带来经济利益期限的，应当视为使用年限不确定的无形资产。

单位应当对使用年限有限的无形资产按月进行摊销，当月取得的无形资产，当月计提摊销，当月减少的无形资产，当月不计提摊销；使用年限不确定的无形资产不应摊销。

需要注意：一是《根据政府会计准则第7号——会计调整》规定，单位应该根据政府会计准则制度的规定，结合自身实际情况，确定本单位具体的会计政策和会计估计（包括无形资产使用年限的确定），并履行本单位内部报批程序；二是根据《政府会计制度》附注披露要求，单位应当充分披露报告期内采用的重要会计政策和会计估计，包括使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据等。

问：如何正确核算无形资产的后续支出？

答：无形资产后续支出是指在无形资产使用过程中发生的升级改造支出、日常维护费用等。无形资产投入使用后，如发生与无形资产有关的后续支出，符合无形资产确认条件的，应当资本化计入无形资产的成本；不符合无形资产确认条件的，应当费用化计入当期费用。

（1）符合无形资产确认条件的后续支出

实务中，单位为增加无形资产的使用效能对其进行升级改造或扩展其功能所发生的支出，符合无形资产的确认条件，应当资本化计入无形资产的成本。需要注意的是：单位应当按照《政府会计制度》规定，根据升级改造期间是否需要暂停对无形资产的摊销分别进行账务处理。具体账务处理列示如下：

需暂停对无形资产摊销的

1.暂停对无形资产摊销时

财务会计

借：

在建工程

_

无形资产累计摊销

_

贷：无形资产

预算会计不作处理

2.发生升级改造、扩展功能等无形资产后续支出时

财务会计

借：

在建工程

_

贷：银行存款/零余额账户用款额度等

预算会计

借：

XX支出

_

贷：资金结存等

3．升级改造或扩展功能等完成交付使用时

财务会计

借：

无形资产

_

贷：在建工程

预算会计不作处理

无需暂停对无形资产摊销

财务会计

借：

无形资产

_

贷：银行存款/零余额账户用款额度等

预算会计

借：

XX支出

_

贷：资金结存等

同时，对于使用年限有限的无形资产，因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当重新估计无形资产的使用年限，并按照重新确定的无形资产成本以及重新确定的摊销年限对无形资产进行摊销。

（2）不符合无形资产确认条件的后续支出

实务中，单位为保证无形资产正常使用发生的日常维护等支出，不符合无形资