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基层医疗卫生机构会计制度

一、会计核算基本要求

基层医疗卫生机构（以下简称“机构”）会计核算以《中华人民共和国会计法》《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》及国家相关财经法规为依据，结合基层医疗卫生服务特点，采用权责发生制与收付实现制相结合的核算基础，重点反映机构财务状况、运营成果及预算执行情况。

（一）适用范围

本制度适用于由政府举办、纳入财政预算管理的乡镇卫生院、社区卫生服务中心（站）等基层医疗卫生机构。社会力量举办的基层医疗机构可参照执行，但需结合自身性质调整核算方式。

（二）会计要素与计量属性

机构会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。资产计量以历史成本为主，特殊情形下采用重置成本、现值或公允价值（需经专业评估并履行审批程序）；负债按实际发生额计量；收入按实际收到或应收金额确认；费用按实际发生额或分摊金额核算。

（三）会计期间与记账本位币

会计年度自公历1月1日起至12月31日止，分月度、季度、年度结算。以人民币为记账本位币，发生外币业务时按业务发生当日汇率折算为人民币记账，期末调整汇兑损益。

二、会计科目设置与使用

机构设置资产类、负债类、净资产类、收入类、费用类五大类会计科目，具体核算内容如下：

（一）资产类科目

1.库存现金：核算机构库存现金收支，严格执行“收支两条线”管理。每日终了需盘点现金，做到账实相符；超过核定限额的现金应于当日存入银行，不得坐支。

2.银行存款：核算机构存入银行或其他金融机构的款项，按开户银行、存款种类设明细账户。每月与银行对账，编制“银行存款余额调节表”，未达账项需在3个工作日内查明原因并处理。

3.应收医疗款：核算因提供医疗服务应向患者或医保经办机构收取的款项，按“医保结算款”“自费患者”设明细。医保结算款按协议约定时间对账，逾期3个月未收回的需书面说明原因并报主管部门备案；自费患者欠款超过1年且确认无法收回的，经机构领导班子会议批准后核销（保留备查记录）。

4.库存物资：核算药品、卫生材料、低值易耗品等库存物品，按“药品”“卫生材料”“低值易耗品”设二级明细，药品再分“西药”“中成药”“中草药”三级明细。入库时按实际成本（含采购价、运输费、装卸费等）计量；出库时采用“加权平均法”或“先进先出法”（一经选定，不得随意变更）。每月末进行实地盘点，盘盈、盘亏经审批后调整当期损益（盘盈冲减业务活动费用，盘亏计入其他费用）。

5.固定资产：核算单位价值≥1000元（专用设备≥1500元）、使用年限≥1年的有形资产，按“房屋及建筑物”“专用设备”“一般设备”“其他固定资产”分类。取得时按实际成本（外购含买价、税费、运输安装费；自建按竣工决算价）入账；折旧采用“年限平均法”，折旧年限：房屋及建筑物≥30年，专用设备≥5-10年，一般设备≥5年。处置时需经主管部门审批，变价收入扣除清理费用后全额上缴财政（或按地方政策留存）。

（二）负债类科目

1.应付账款：核算因购买库存物资、固定资产等应付未付的款项，按债权人设明细。需在合同约定付款期内支付，逾期3个月以上的需书面说明原因并报财务负责人审批。

2.应交财政款：核算按规定应上缴财政的款项（如处置固定资产变价收入、非医疗服务收入等），收到时先计入本科目，于次月10日前足额上缴，不得截留、挪用。

3.其他应付款：核算除应付账款、应交财政款外的暂收、代收款项（如押金、职工代扣款项），按款项性质设明细。需在事项完结后及时清理，年末原则上无余额。

（三）净资产类科目

1.累计盈余：核算历年实现的盈余扣除盈余分配后的累计滚存金额，下设“财政项目盈余”“医疗盈余”“其他盈余”明细。年末将“本期盈余”转入本科目，反映机构净资产总体规模。

2.专用基金：核算按规定提取或设置的具有专门用途的资金，包括“职工福利基金”（按业务收支结余的30%提取）、“医疗风险基金”（按医疗收入的1-3%提取）。专用基金需专款专用，使用时需经机构领导班子会议审批。

（四）收入类科目

1.财政拨款收入：核算从同级财政部门取得的各类拨款，按“基本支出”“项目支出”设明细。基本支出拨款用于人员经费和公用经费，按预算进度确认；项目支出拨款按项目实施进度分期确认，年末未完工项目结转下年（需报财政部门备案）。

2.医疗收入：核算开展医疗服务取得的收入，按“门诊收入”“住院收入”设二级明细，再分“挂号收入”“诊察收入”“检查收入”“化验收入”“治疗收入”“手术收入”“药品收入”“卫生材料收入”等三级明细。门诊收入于患者缴费时确认（现金、医保刷卡同步确认）；住院收入按日结转（根据住院患者费用清单确认当日应收金额）。药品收入需区分“西药”“中成药”“中草