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内部控制评价文献综述 ◆马 辉 (西南财经大学会计学院，四Jtl成都611130) 【摘要】内部控制评价作为企业内部控制的重要组成部分，已得到 内部控制的评价和在内部审计人员的指导下由管理层和员工共同 理论界和实务界的广泛关注。本文从内部控制评价的概念、主体、 研讨以提出最佳改进措施的内部控制 自我评估。不同主体对内部 评价方法等几个方面对内部控制评价的研究进行 了梳理，以期为 控制的评价在 目标 、范围、方法、内容和程序等方面存在差异。 内部控制评价的研究提供指引。 牟英石 (2007)认为内部控制评价主体不仅包括内部审计和外 【关键词】内部控制；内部控制评价；风险评估 部审计，公司董事会作为管理层最高决策机构，同样也是内部控制 的评价主体。 20世纪40年代，随着经济的迅速发展，出现了众多各种组织 从中国注册会计师协会陆续颁布的 《内部控制审核指导意 形式的公司，在激烈的市场竞争环境下，企业内部控制的发展和完 见》、《中国注册会计师执业准则指南》等一系列与内部控制相关 善成为企业经营管理的重中之重。内部控制评价作为内部控制制 的条例中可以看出，相对于国外一些主要国家来说我国的内部控 度得以有效实施和完善的再控制手段 ，逐渐得到理论界和实务界 制评价主要是依赖注册会计师的审核实施的，呈现只重视外部评 的广泛关注。企业的内部控制评价是随着内控实践经验的丰富而 价主体 (拄!册会计师)，忽视了内部评价主体的局面。 逐渐发展起来的。 三、内部控制评价方法 一 、 内部控制评价的概念 纵然内部控制在中国起步发展较晚，国内许多学者顺应时代 内部控制产生于2o世纪初的内部牵制，先后经历了内部牵制、 发展的要求，积极投身于内部控制的相关内容研究，并取得了显著 内部控制系统、内部控制结构和内部控制整体框架四个阶段。最早 的成果。 提出内部控制评价这一概念的是美国注册会计师协会 (AICPA)，它 范炜等人曾以调查问卷的形式列出内部控制框架五要素及各 在1929年发布的《财务报表》一文正式提出：“要对内部控制的有效 要素所包含的二级评判指标，运用模糊数学原理，根据被调查企业 性做出评价而抽查的范围将取决于检查内部控制系统的结果。”目 对五要素的评判结果，采用德尔菲(Delphi)法确定五要素重要程 前 ，国内外理论界对内部控制评价的界定存在不同的理解。 度。调查表法是 目前应用最广泛的一种内部控制评价方法 ，但仍 PCAOBAuditStandardNo5中将 内部控制评价定义为：内部控 然存在着许多的缺陷。如：不同审计机构使用的流程图符号不同， 制评价是一个风险评估的过程，这个过程被企业管理者和外部审 可能引起理解混乱；当被审计单位业务量大、组织结构复杂或控制 计师同时利用来评价企业会计信息系统的各个方面。 环节较多时，流程图就会过于复杂。周春喜(2002)本文利用层次 张国康(2003姒为：内部控制的评价是指 由企业 内部审计或者 分析法(AHP)建立了内部会计控制的多层次评价指标体系，讨论了 外部有关监管部门对企业内部控制系统的建立和健全与执行情况 模糊综合评价数学模型，并对内部会计控制进行了综合评价，对定 进行的审查测试与分析评价工作。 性指标进行了定量化处理。何恩1~(2oo3)认为 ，内部控制制度评价 杨宝琴 05){辱内部控制评价定义为：内部控制评价即审计人 有定性和定量两种方法。定性评价受评价人员的主观影响，其主 员通过对被审计单位内部控制系统的审查、测试、评价 ，确定其可 要评价内部控制制度的合法性、有效性、可操作性、经济性、先进 信度 ，从而对内部控制系统产生的结果做出鉴证意见的一种现代