会计信息披露与高质量财务报告探讨.pdfVIP

要 随着美国安然公司、世界通信公司、施乐公司，我国银广厦等财务欺诈案件 的出现，投资者对财务报告披露的会计信息的信赖程度逐步降低。如何恢复投资 者对会计信息的信赖重点在于提高财务报告信息披露的质量，而原有的财务报告 信息披露的质量正越来越难以满足社会公众的需要。高质量的财务报告正成为公 众的需求。但同时这也使得在会计信息供给与需求之间原有的不平衡更加加剧。 本文也就是期望通过分析规范会计信息披露的各种理论以及会计信息供求和高质 量财务报告之间的关系，阐述会计信息供求矛盾，说明如何平衡会计信息供求矛 盾，高质量财务报告信息披露的要求是怎样的。并能够以此来指导实践中会计准 则的制定。本文分了四章来加以 述： 第一章是会计信息披露的历史与产生动因分析。会计信息的披露发展是受其 所处经济环境的变迁所影响的，不同的经济环境下的会计信息披露的动因、披露 的要求是不一样的，探寻会计信息披露的发展历程，对于更好的分析现实条件下 的信息披露的供求直至寻求解决方案均有非常重要的意义。本章主要考察会计信 息披露的历史演进，并分析其产生动因。通过对会计信息披露与财务报告发展历 程及其动因的分析，我们可以发现会计信息披露演进具有以下特征：1、会计环境 的变化促使产生了新的会计信息需求，在这一需求的拉动下，会计信息披露得以 发展。动因在于不断满 会计环境变化所导致的对会计信息的新需求。2 、会计信 息披露变迁具有渐进式特征。新的会计信息披露模式总是发端于原有的会计信息 披露模式，并且是在原有模式边际上连续演变的结果。3、会计信息披露变迁的过 程直观表现为会计信息披露范围、内容不断扩大的过程。 第二章 述了规范会计信息披露的相关理 .本章从委托代理、产权、政府规 制与寻租等理 角度结合经济后果来阐述信息披露规范问题。从委托代理理 和 产权理论来看，企业投资者等（委托者）和企业管理当局 （受托者）两者具有各 自的效用函数，两者利益不一致，但由于两者所处地位不一致，造成两者拥有信 息不一致，形成了信息不对称，进而形成最初的会计信息产权界定。使得管理当 局 （受托者）拥有最初的会计信息产权，也就是信息优势，这势必损害企业所有 者（委托者）的利益。在此条件下，政府以中立的身份来调整各利益方的利益， 通过规范会计信息披露使之在各方之间形成一种均衡利益。然而，从政府规制理 和寻租理论来看，政府规范会计信息披露过程中，不 其自身以整体身份，还 是其代理人 （政府官员）以经济人身份出现，都难免形成自身利益体现。同时， 1 正是由于会计信息产权所带来的利益，使得产权利益各方（其中也包含政府作为 利益一方）为各自利益最大化而进行多方博弈。各利益集团对规范会计信息披露 进 寻租活动，这种结果与披露真实、公允的会计信息的初衷是相违背的。因而， 在规范会计信息披露的过程中，必须综合考虑各种理论对规范会计信息披露的影 响。这也为后文阐述会计信息的供给与需求以及提供高质量财务报告奠定了理 基础并且提供了需要继续关注、深入研究的问题。 第三章是会计信息供求分析。通过本章的分析可以知道会计信息需求与供给 的关系实际上就是企业外部信息使用者与企业管理当局之间的关系。信息使用者 们站在不同的立场，不同的角度，从各自不同的利益出发，对信息供给提出了多 样的复杂的、近乎“无限 的需求，而企业管理当局作为信息的唯一提供者，他不 可能满 信息使用者的所有需求，他只能是在现有法规和成本效益原则的约束下， 尽可能地满 信息使用者最基本、最重要、最具普遍性和代表性的需求，所以， 会计信息供求的不均衡是永恒的。但同时会计信息需求制约着供给，而供给又反 作用于需求，促使会计信息供求的短暂均衡。正是这种 “不均衡—均衡—不均衡” 运动推动信息披露达到更高的层次。 第四章是本文 述的重点,阐述了高质量财务报告的信息披露。在对前几章 述的基础上充分分析了会计信息披露规范理 与会计信息供求 “不均衡—均衡— 不均衡”运动对高质量财务报告信息披露的制约性。并指出高质量财务报告应当 提供相关的、可靠的，对外部投资人、债权人以及类似决策者决策有用的信息， 是在满 相关性、可靠性、透明度、重要性、可比性、中立性、清晰性、完整性 等质量基础上的充分披露——能够满 信息使用者信息决策所需足够的信息量， 即不会隐匿、瞒报和减少信息供给，也不会过度供给。 关键词：会计信息 披露 供求 高质量财务报告 2