对股权转让中增资避税问题的分析与建议.pdfVIP

1 讨论与争鸣 Finance Accounting 对股权转让中增资避税问题的 分析与建议 李春民■ 随着地税部门对股权转让税收管理的不断加强，非上市 通过对增资转让现象的分析，揭示其根本目的、特点规 公司股东以先增资再转让股权的形式规避个人所得税的问 律和基本成因，有助于采取针对性措施加强对此类应税行为 题（以下简称“增资 - 转让 - 避税”）也随之不断出现。笔者结 的税收管理。 合股权转让税收管理实践，对此类问题进行了调研剖析，提 （一）“增资 - 转让”的根本目的 出了针对性建议。 增资转让的根本目的是规避纳税。股权转让所得作为财 产转让所得的一种，按股权转让的收入额减除股权原值和 一、“增资-转让-避税”问题的提出 合理费用后的余额作为应纳税所得额。股权计税成本和股权 （一）典型案例 转让价款是股权转让计税依据的要素，也是纳税人进行筹 2010 年年初，A 市地税局对 M 公司（非上市公司）自然人 划避税的两个重点。非上市公司自然人股东先增加公司注册 股东转让股权行为进行了个人所得税核查。核查中发现，M 资本，将“原始股权计税成本”包装为“重组股权计税成本”， 公司注册资本 2 000万元，甲乙两自然人分别持有该公司 50% 增加股权原值后再转让，增加了计税成本，减少了应纳税所 股权，共同向 Z 公司转让全部股权，价款总额共计 29 100万 得额，达到了不缴或少缴税的目的。因此，增资是其手段，避 元 ；转让期间，甲乙股东以货币 7 500万元、M 公司土地及部 税是其本质。A 市地税局基于对 M 公司案例的分析得出上述 分固定资产评估增值 12 500万元、M 公司债务 4 400万元、资 基本判断，即“增资 - 转让 - 避税”。这一结论的正确性限定在 本公积 2 600万元，合计 27 000万元对 M 公司增资，使其注 四个前提条件之下，即 ：增资的公司为非上市公司 ；股权转 册资本达到 29 000万元并在工商登记机关办理了增资变更登 让方为自然人股东 ；规避的税种为个人所得税 ；增资转让交 记 ；增资完成后即进行股权转让交割。 易运作的特点类同或类似于 M 公司增资转让案例的特点。 （二）焦点问题 （二）“增资 - 转让 - 避税”行为的特点规律 M 公司股东先增资然后转让股权案例中存在的以下情 以规避纳税为目的的增资转让交易一般具有以下特点 况引起了核查人员的关注 ：1. 对非股东所属权的实物资产进 规律。一是大额性。股权转让金额、增资金额较大，股权转 行 评 估，以评 估增值增加注册资本 ；2. 对已入账的公司非 让金额与原注册资本的差额以及增资金额与原注册资本的 货币资产（土地使用权等）进行评估，以评估增值增加注册 差额较大。二是突发性。从增资到转让的时间间隔较短，原 资本 ；3. 不应当记入资本公积的款项记入资本公积转增资 股东拥有增资后企业的所有者权 益具有临时性。三是非常 本 ；4. 以股东对公司的债权、非股东对公司的债权转增资本 ； 规性。一方面是交易程序不符合交易常规。常规的股权转让 5. 股东实际未出资或出资不全或出资后抽逃出资。以上五种 一般为 ：协商转让价格、签订转让协议、完成转