公司治理框架下我国内部审计问题研究.pdfVIP

财经视 点 公司治理框架下我国内部审计问题研究 叶 馨 (中南财经政法大学 会计学院 湖北 武汉 430073) 摘【 要1随着经济发展和社会主义市场经济体制的不断完善，公司治理机构也日益健全，这为内部审计的发展提供 了雄厚的物质基础 ，使得 内部审计在企业发展过程中的作用越来越凸显。本文通过描述公司治理与内部审计相关理论，说明公司治理与内部审计之间的关系，以及分析我 国内部审计的现状并对此提出建议。最后说明价值增长审计是企业 内部审计发展的必然趋势。 【关键词】公司治理；内部审计；价值增长审计 近年来，美国安然事件、世通事件使人们进一步认识到内部审计的 率。它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评 重要性。2002年7月23日，IIA在对美国国会关于 《萨班斯一奥克斯利 价，提高它们的效率，从而帮助实现组织 目标。 这个定义可以看出， 法案》(Sarbanes—OxleyAct，SOX)的意见陈述书中提道 ：内部审计、外部 内部审计是一种价值创造活动，它的最终 目的是帮助利益相关者创造 审计、董事会以及高层管理人员被称为是有效组织治理的四大基石，从 价值。增值审计是一种融资产负债审计、损益审计、经济效益审计等于 而奠定了内部审计在组织治理中的重要地位。①2003年 11月，美国证 一 体的综合型审计。 券交易委员会 (SEC)通过了纽约证券交易所 (NYSE)和全美证券商协 1．2．2管理活动论 ： 会 自动报价系统纳斯达克(NASDAQ)对上市标准进行修订的提案，要 刘运国、胡丽艳认为内部审计是在组织规模不断扩大、管理层次不 求所有上市公司必须设有内部审计机构。至此，国外对内部审计的研究 断提高、管理空间不断拓展的情况下，为加强组织内部的管理控制而产 已经 日趋成熟。而我国自1983年以来内部审计获得了迅速发展，目标 生的一种管理活动。0内部审计原始职能是监督，但其本质是管理职能 得到提升，内部审计外包的趋势也出现了逆转，也开始 自行建立内部审 的一部分，是管理当局保证企业 目标得以实现的重要手段。若仅仅把内 计机构。但与西方国家成熟的内部审计相比，还存在相当多的问题，从 部审计定位于对经济活动的监督，会使内部审计人员与管理者的关系 而制约了它在公司治理机构中作用的发挥。因此，我国审计理论界很是 僵化。 关注内部审计如何完善的问题。 1．2_3经济控制论 ： 1．公司治理与内部审计的概述 英国著名审计学家Mackenize教授认为 ：没有审计，就没有受托责 1．1公司治理相关理论 任；没有受托责任 ，就没有控制。内部审计实质上是一种经济控制，在内 公司治理源于公司制企业的发展，这在为企业带来优势的同时，所 部审计产生与发展的早期，其主要职能是以查错防弊为主的监督职能， 有权与经营权分离而产生的代理问题不容忽视 ：一方面公司股东由于 强调委托人必须对受托人的财务经济活动进行有效监督。随着市场竞 股权的分散化无法达成一致行动，使得股东和公司的其他利益相关者 争的日益激烈 ，内部审计的职能转化为对经济活动的经济性与有效性 处于被机会主义行为损害、掠夺的风险之下。从而提高了治理成本；另 进行客观评价 ，基于现代公司治理结构的经济控制功能逐渐上升为内 一 方面，弱化了对公司经营者的监督。股东有权参与公司的管理 ，但从 部审计的主要职能。 本质上来说这只是一种间接参与行为，因此监督作用难以得到有效发 我国内部审计含义是在借鉴 IIA定义的基础上，结合我国内部审 挥。尤其是在我国资本市场上存在众多的小股民，他们很少参与公司决 计现状而制定的，本文的写作采用实施的是 IIA关于内部审计的定义。 策。 2．公司