新世纪西方国家绩效审计的创新机制.pdfVIP

2013年 1月 上海行政学院学报 Jan．，2013 第 14卷第 1期 TheJournalofShanghaiAdministrationInstitute Vo1．14．Nol 中图分类号 ：D035 文献标识码 ：A 文章编号 ：1009—3176(2013)01—045一(8) 新世纪西方国家绩效审计的创新机制水 卓 越 卢梅花 (厦门大学，厦门 361005) 摘 要：本文以西方主要 国家审计署网站最新资料为研究样本，利用文本分析方法对西 方国家绩效审计的创新机制进行理论识别与系统分析。西方国家绩效审计的机制创新在理 念上有一种否定之否定的发展趋势，在范围方面积极寻求 自我突破 ；西方国家审计部门在指 标设计方面导入 自我评估主体，由此引发的困境需要进行风险降维，同时，；昔力通过评估保 障、评估类型、评估流程和评估主体等组织实施过程提升质量，显现创新追求。 关键词 ：西方国家；绩效审计 ；创新机制 一 、 绩效理念与范围的纵横双向自我突破 创新是一种否定，也可以是一种否定之否定，即融入以往实践的有机成分，在更高层次上突破 自我。绩效审计相对于财务审计、绩效管理，相对于 目标管理是一种创新，同时，西方国家的实践证 明绩效审计也可以整合财务审计、绩效管理，也可以融入 目标管理元素，这符合唯物辩证法说的辩 证否定观。此外，西方国家绩效审计的创新不仅仅表现在纵向发展过程中，也可以表现在横向的跨 越与拓展。 1．重新整合绩效审计和财务审计 从确立之 日起，绩效审计就秉承绩效导向，以经济性、效率性 、效果性 (3E)作为基本要素和核 心内涵。澳大利亚 《1997年审计长法案》对绩效审计这样定义：“独立、公正、系统地对一个单位管理 运行情况的检查，以评价管理活动是否达到经济、效率、效果，内部管理程序是否有利于促进提高经 本文系 “厦门大学 9‘85工程 ’及 2‘11工程 ’公共管理重点学科建设项 目成果 ”，国家社会科学基金重点项 目 十《二五时期公共服务标准化创新机制研究》(项 目批准号：10AZD005)，教育部人文社会科学研究青年基金项 目 历《史制度主义视域下的香港 申诉专员制度研究》(项 目批准号：12YJC630022)的阶段性成果。 收稿 日期 ：2012—11-10 作者简介：卓 越 男 (1957一 )厦门大学公共事务学院副院长 教授 博士生导师 卢梅花 女 (1986一 )厦门大学公共管理系博士生 45 第 1期 上海行政学院学报 2013年 济、效率和效果，并提出管理建议。”近年来，澳大利亚绩效审计在内涵界定方面有一种新的迹象，绩 效审计与财务审计不再是简单的分离，而是有机的整合。这种现象或许可以称之为否定之否定的发 展，绩效审计在经过简单否定的阶段后，采用扬弃的方式整合了财务审计的合法性与合规性基本要 素，体现更高阶段上的融合。2008年澳大利亚审计署 (AustralianNationalAuditOffice，以下简称 ANAO)在 澳《大利亚国家审计署绩效审计》中明确将绩效审计内涵扩展为 “经济、效率、效果、合法性 与合规性”四要素。澳大利亚2007—2008财政年度绩效审计的重点包括政府治理、边界安全管理、 项 目执行、服务提供、财务管理和环境治理等六个方面内容，其中在政府治理领域就涉及财政管理、 信息系统完善、治理合规性与合法性等方面问题。 这种迹象在其他西方国家也可以得到一些印证，从而在一定程度上预示了绩效审计在未来的 发展倾向。以美国为例，进入二十一世纪以来，美国联邦审计总署(GovernmentAccountabilityOf- rice，以下简称GAO)对政府审计准则 (GovernmentAuditingStandards，GAS)进行了多次修订 ，其中， 2007年对绩效审计内涵做了修正与扩展 ，2011版审计准则延续了