跨国税源监控理论与管理框架构建.pdfVIP

第1期 (总第302期) 财 经 问 题 研 究 Number1(GeneralSerialNo．302) 2009年1月 ResearchonFinancialandEconomicIssues January，2009 跨国税源监控理论与管理框架构建 刘永军 ，王进猛 (1．中国药科大学 国际医药商学院，江苏 南京 210009；2．南京大学 管理学院，江苏 南京 210009) 摘 要：对跨国税源进行有效的监控是防范跨 国税源流失的前提和保障，通过跨 国投资理论的 分析可以看出，跨国投资最终形成 内部交易。内部转移定价有别于正常的市场交易价格。结合 理论分析和实践总结，需要加强对跨 国公司监控，要对转移定价、资本弱化、受控外国公司等 内容进行监控 ，依靠人才配置、社会网络、信息和制度等保障措施才能保证监控落到实处，保 证 国家税收安全 。 关键词：跨国税源；市场 内部化；转移定价；税源监控 中图分类号：F233；DF432 文献标识码：A 文章编号：1000-176X(2009)01-0080-06 对跨国税源进行有效的监控是防范跨国税源 国税源的监控提供理论依据，而且为跨国税源监 流失的前提和保障。2008年起，我国内外资企 控提供实践的指导。 业统一适用新的 《企业所得税法》，跨国税源的 一 、 与跨国税源有关的跨国投资理论 概念和内涵也将超越以往的外商投资企业的跨国 跨国税源产生于跨国投资，因此，我们必须 所得的范畴，延伸至我国企业的境外投资。完整 首先要掌握与跨国税源有关的跨国投资理论，才 的跨国税源包括外国投资者在中国投资、我国企 能更好地分析跨国税源的理论依据。与跨国税源 业在海外投资，以及虽没有直接投资，但是存在 监控有关的跨国投资理论主要有以下三种。 来源于境 内、境外的收益涉及到两国及两国以上 1．市场 内部化理论 的税基。监控的内容包括应税的税基、适用的税 该理论认为由于外部市场的不安全性，若将 率以及纳税的时间。目的是维护税收主权，保证 企业拥有的半成品、工艺技术、营销诀窍、管理 税基的完整性，防止税收的流失。因此，跨国税 经验和人员培训等 “中间产品”通过外部市场 源监控就是指按照我国的税收法律法规对跨国纳 进行交易，就不能保证企业实现利润的最大化。 税人的纳税义务进行全面地分析、预测、管理、 因此，企业对外直接投资，在较大的范围内建立 监督和控制的税收征管活动。虽然在国际税收领 生产经营实体，形成 自己的一体化空间和内部交 域对跨国税源的讨论早有所述，但至今尚未形成 换体系，就能够把公开的外部市场交易转变为不 完整全面的跨国税源监控的系统理论，大多数只 公开的内部市场交易，以实现利润的最大化。 是欧美等发达国家的税收实践和现有的税收制度 决定市场内部化有四个因素，即区域因素、 的论述。在国内，无论理论界还是税务机关都没 国别因素、产业特定因素和企业因素。区域因素 有成熟的跨国税源监控理论以及对实践的指导性 是指有关区域 内的地理条件、文化差异和社会特 文件和实务。为此，我们有必要针对未来我国外 点等。国别因素是指有关国家的政治、经济和法 向型经济发展趋势，从理论上分析跨国税源监控 律制度等。产业特定因素是指与产品性质、经济 的对象、内容和可操作性，以期不仅能为我国跨 规模和外部市场结构有关的产业特征。企业因素 收稿 日期：2008-11-26 作者简介：刘