在夹缝中发展的波兰与乌克兰会计——20世纪以来波兰与乌克兰会计研究发展述评.pdfVIP

文献述评ILiteratureReview 在夹缝中发展的波兰与乌克兰会计 20世纪以来波兰与乌克兰会计研究发展述评 中南财经政法大学会计学院 黄海燕 波兰与乌克兰两国有着较深的历史渊源，在1918年前两国曾是 教育机构纷纷开设会计学科以满足波兰经济发展的需要 ，这使得会 奥匈帝国的领土，相似的历史遭遇使得其在会计研究发展上有许多 计专业知识与技能开始显现出其实用性特点。波兰国内对高资历会 共同之处。当时奥匈银行的主计长PawelCiompa，以德语出版的会 计师的需求也与 日俱增，1918年之后越来越多的中级商学院与在华 计理论(Ciompa1910)对波兰和乌克兰的会计思想产生了深远的影 沙(1924)，克拉科夫(1925)，利沃夫(1922)，波兹南(1926)四大高等 响。尽管在时代背景下两国会计的研究发展面临着类似的困难，但 教育机构纷纷开设了会计这门学科，进行会计实务教育，出版各种 是两国的会计界理论学者和实务人士百折不挠地进行探索 ，使得两 会计教材 ，强调会计的实用技能。(2)代表人物及其研究。波兰的会 国的会计发展又有各 自的特点，存在差异。本文拟从波兰与乌克兰 计代表人物及其研究分作两大类，一类是强调会计实用型技能的研 会计发展的外部环境着手，分别就两个国家不同历史阶段对其会计 究；另一类是在会计实用性大潮中进行的理论研究。强调会计实用 研究发展有重大影响的著名学者和相关出版物进行述评，从会计理 型技能的研究主要体现在会计实务手册和会计实务教材的编写与 论研究、会计实务研究、会计教育研究三个方面得到了启示。 出版两个方面。在这个时期 ，簿记学与编制审核资产负债表的图书 一 、 波兰会计研 究及其特点 主要是实用型手册。(Skrzywan1967o同时涌现了很多学者积极投 (一)波兰会计研究发展的外部环境 波兰位于中欧，其显要 身于编写主流教材 ，主要代表人物有J6zdAsefisko，Tomasz 的地理位置及地形使其成为兵家必争之地 ，这导致波兰的历史上 Lulek，WitoldSkalski，FranciszekTomanek，Witold G6ra，Witold 连年的战火，几个世纪以来波兰的版图也一再更改，从而形成了波 Byszewski，MarcelScheffsandStanislawSkrzywan。在此期间虽然波兰 兰特有的政治经济文化发展特征。波兰曾三次被沙俄 、普鲁士和奥 的会计研究注重实用性 ，国外先进 的会计理论虽然不被接受 匈帝国瓜分 ，经历1795年的第三次瓜分之后，波兰亡国，波兰就从 (Scheffs1936；Sk~ywan1964：205)，但有些理论出版物还是引人注 欧洲地图上消失长达123年。1918年11,911日恢复独立，成立资产 目的。波兰会计理论家们的主要议题集中以下几个方面：会计基础 阶级共和国。1939年9月，法西斯德国入侵波兰，第二次世界大战爆 理论和会计账户理论；会计术语；资产负债表和损益项 目的结构；评 发 ，德国纳粹军队占领了波兰全部领土。1944年7月苏军与在苏组 估问题；资产负债表分析；账 目审计和财务报表；解释和评价现存会 建的波军进入波兰国土，波兰新国家诞生。1989年东欧剧变中，波 计法规；会计演化的历史观点。其中，主要的代表学者有G6ra， 兰最先由社会主义国家的政治经济制度演变为西方欧美资本主义 Lulek，Byszewski，Skalski，Scheffs。G6m在著作中阐述了好的资产负 制度。纵观波兰的近现代历史，波兰基本上处于被 占领的状态 ，即 债表对于股东，债务人，债权人进行评估决策的重要性。G6ra对比 使在二战后独立了，由于照搬苏联模式，实际上没有取得独立 自主 了德英法资产负债表的范本，提出波兰资产负债表的范本。1922~U 的权利。由于上述历史原因从根本上造成了波兰各个地区有着不 1927年波兰的高度通胀使资产负债表上的数据失去了意义，因此价 同的经