劳务收入的确认计量在会计和税务征管上的差异分析.pdfVIP

眶瓤嘲 THEORY RESEARCH 劳务收入的确认计量 在会计和税务征管上的差异分析 一 冯 浩 顾菱窖 企业的收入按交易性质可分为销售 完工百分比法是指按完工进度确认 收回的．不应确认劳务，同时在发生时 商品收入 提供劳务收入和让渡资产使 收入和费用的方法 ．具体步骤是 ：在资 立即确认劳务费用。4．如果预计合同 用权收入 。其中 ．劳务是指为他人提 产负债表 日．企业首先按照应该从接受 总成本将超过合同总收入 应当将预计 供服务的行为，其结果不易形成有形资 劳务方取得的价款作为劳务收入 的总金 的差额部分立即确认为当期费用。 产 ，劳务收入所涉及 到的行业非常广 额 ，但价款不公允的除外。然后用完工 泛 ．既包括第二产业 、也包括第三产 进度乘以总金额再减去以前会计期间累 二、税务上劳务收入的确认和 业 ．比如工业企业提供工业性劳务作业 计已确认的劳务收入 ．余额作为当期应 计量 所获得的收入 、咨询企业提供咨询服务 确认提供劳务服务的收入．同时按照同 税法对劳务收入的确认 ．不同的税 所获得的收入 安装公司提供安装服务 样的方法结转当期的劳务成本。 种规定也不一样 。其中加工修理、修配 取得的收入等等。具体包括企业从事建 对于企业在资产负债表 日不能可靠 劳务按规定征收增值税 ，其他劳务服务 筑安装 、修理修配、运输服务、饮食服 估计交易结果的长期劳务 会计处理的 征收营业税 务、广告策划与制作、管理咨询、代理 方法根据对劳务成本的补偿程度不同而 加工收入和修理、修配收入应缴增 业务、培训业务、软件设计、提供特许 不同：1 预计将来能够得到补偿的劳 值税。 《增值税暂行条例实施细则》规 权等取得的收入。 务成本 ．应确认劳务收入，确认金额为 定 ．销售、提供应税劳务的纳税义务发生 提供劳务服务按时间长短可分为短 已经发生的劳务成本 ，同时按相同金额结 时间更注重形式，为提供劳务企业收到销 期 (非跨年度)劳务和长期 (跨年度) 转劳务成本。2．预计将来得不到补偿的 售额或取得索取销售额凭据的当天。 劳务．对于短期劳务收入在会计和税法并 劳务成本 ，不应确认劳务收入．而只能将 《营业税暂行条例》规定 ：应税营 没有明显差别，差别主要体现在长期并且 已经发生的劳务成本计入当期损益。 业额为企业提供应税劳务向对方收取的 交易的结果不能够可靠估计的劳务上。 对于建造合同所取得的劳务收入， 所有价款．包括价外费用。价外费用是 《企业会计制度》也有不同的规定 ： 指向对方收取的手续费用、基金 集资 一 、 会计上劳务收入的确认和 1．在一个会计年度内开始并完成的建 费、代收款项 、代垫款项及其他各种性 计量 造合同．应当在建造完成时按合同的金 质的价外费用。凡是价外费用 无论会 对于短期 (劳务的开始和完成属于 额确认劳务收入和费用。2 在不同的会 计上如何核算，税法上均应计入应税营 相同的会计年度)劳务服务，应该在劳 计年度．如果能够可靠地估计建造合同的 业额。营业税的纳税义务发生时间为提 务完成时就确认劳务收入，确认的金额与 结果．那么同上面的方法二．企业应当 供劳务企业收到营业收入款项或者取得 合同或协议规定的总金额相等 如存在现 在资产负债表 日确认收入和费用．确认 索取营业收入款项凭据的当天。 金折扣，应该在发生折扣时同商品销售收 方法也是按照完工百分 比法。3 在不 《中华人民共和国企业所得税法实 入的计量方法一样计入财务费用。 同的会计年度 ，如果不能可靠地估计建 施条例》规定 企业应 以权责发生制为 对于长期 (劳务的开始和完成不属 造合同的结果．应按不同的情况处理 ： 原则计算应纳税所得额 。纳税人建筑、 于相同的会计年度)劳务服务．在资产 合同成本预计能够收回的．企业应确认 安装、装配工程或者提供其他劳务 应 负债表