“境内上市公司股票期权”的会计与个人税务处理.pdfVIP

jilIl信 咨 询 鼎信咨询 D丁C0、『S『UL丁『＼『G『 G境 内上 市 公 司股 票 期 权 ，3 的会计 与个 人税 务处 理 圜 徐亚芬 股票期权是指上市公司授予激励 本费用——借记 “成本费用”、贷记 “资 期权计划是否能在企业所得税税前扣 对象在未来一定期限内以预先确定的 本公积(其他资本公积)”。根据上述权 除还没有具体规定，在本文中不作进 价格和条件购买本公司一定数量股份 益工具的公允价值和预计可行权的权 一 步探讨。 的权利。其最大作用是按企业发展成 益工具数量，计算截至当期累计应确 二、股票期权的个人税务处理 果对经营者进行激励 ．使经营者的个 认的成本费用金额，再减去前期累计 1．授予 日 人利益与企业 的长期发展更紧密地结 已确认金额 ．作为当期应确认的成本 员工接受实施股票期权计划企业 合在一起．促使经营者的经营行为长 费用金额。在可行权 日，最终预计可行 授予的股票期权时．除 “部分股票期权 期化。 权权益工具的数量应当与实际可行权 在授权时即约定可以转让．且在境内 随着 中国证券市场的发展 ．股票 数量一致 或境外存在公开市场及挂牌价格 (以 期权作为上市公司股权激励的一种方 3．可行权 日及之后 下称可公开交易的股票期权)”等情形 式，在管理层激励 、完善上市公司法人 在行权 日根据行权情况，确认股 外，一般不作为应税所得征税。 治理、提升上市公司业绩、促进上市公 本和股本溢价，同时结转等待期内确 员工取得可公开交易的股票期 司的长远发展等方面．起着极其重要 认的资本公积 (其他资本公积)，并借 权，属于员工已实际取得有确定价值 的作用。下面从企业的会计处理、员工 记职工支付股票施权价对应的货币资 的财产．应按授权 日股票期权的市场 的涉税处理及相应的纳税筹划等三个 金。即借记 “货币资金”(职工支付的施 价格，作为员工授权 日所在月份的工 方面来阐述股票期权。 权价)，借记 “资本公积”(等待期 内计 资薪金所得 ，计算缴纳个人所得税。实 一 、 股票期权 的企业会计处理 提金额)，贷记 “股本”(职工行权数的 际行使该股票期权购买股票时，不再 股票期权的确认和计量，以真实 、 面值额)，贷记 “资本公积”(货币资金 计算缴纳个人所得税 。如果员工 以折 完整、有效的股票期权协议为基础。 与资本公积借方数之和与股本数的差 价购人方式取得股票期权的，可以授 1．授予 日 额，即溢价部份)。 权 日股票期权的市场价格扣除折价购 由于我国规定的股票期权是在未 企业在可行权 丑之后不再对 已确 入股票期权时实际支付的价款后的余 来一定期间行权。企业在授予 日都不 认的成本费用和所有者权益总额进行 额，作为授权 日所在月份的工资薪金 进行会计处理。 调整。 所得。 2．等待期内的每个资产负债表 日 全部或部分权益工具未被行权而 《上市公司股权激励管理办法(试 企业应当根据最新取得 的可行权 失效或作废的，应在行权有效期截止 行)》规定 “激励对象获授的股票期权不 人数变动 、业绩指标完成情况等后续 日将其从资本公积转入未分配利润， 得转让、用于担保或偿还债务”，所 以 信息，修正预计可行权的股票期权数 不冲减成本费用，即借记 “资本公积”． 我国不存在行权 日之前将股票期权转 量，并按照权益